审计质量的影响因素及其研究方法文献综述

【摘要】公司作为市场化发展的重要组成部分，需要出具令股东、政府监管部门、债权人等利益相关者信服的财务报表。而部分公司为了提升其业绩可能会对财务报表进行一定的粉饰，同时，各利益相关者因为难以获取公司内部信息只能依靠其公布的财务报表来进行一定的判断。会计师事务所作为公司财务报表的重要审计单位，很大程度上影响了公司财务报表的真实性与可信度。会计师事务所应当具有扎实的专业技能和可靠的职业素养，出具公正、公允、可靠的审计意见，以此给予各利益相关者需要的财务信息，并且降低公司与各利益相关者之间的信息偏差。但是在实际生活中，会计师事务所出具的审计报告的审计质量却会受到众多因素的影响，有关审计质量的影响因素的研究也一直都是学者们关注的重点。本文从会计师事务所特质的视角出发，结合Citespace可视化软件和文献研究法，回顾与梳理我国学者当前对审计质量的影响因素的相关文献，并且对其研究方法进行总结。通过对文献的整理分析，我们可以发现当前基于会计师事务所特质视角对审计质量的影响的研究非常多，但是随着时间的推进以及科技的发展，还有更多可以研究的新的對审计质量的影响因素需要学者们对其进行进一步研究分析。

【关键词】审计质量；事务所；可视化分析

【中图分类号】F239.4

一、引言

随着我国市场化程度进一步深化、市场规范化程度越来越高，会计师事务所在审计质量的保证中所起的作用越来越大。审计质量高的财务报表能给利益相关者带来更大的效用，有利于维护利益相关者的利益，有利于维护市场经济的稳定性，有利于完善社会主义市场经济体系。会计师事务所作为最主要的审计单位，需要时刻保证其独立性，出具公允无偏的审计意见。审计质量作为衡量审计工作是否到位的一个主要标准，历年来也被各界学者们关注。

本文从会计师事务所特质的视角出发，结合Citespace可视化软件和文献研究法，回顾与梳理我国学者当前对审计质量的影响因素的相关文献，并且对其研究方法进行总结，试图厘清不同的会计师事务所特质对审计质量产生的影响。本文是基于会计师事务所特质的视角对审计质量的影响因素及其研究方法进行了整理总结，目的在于让读者们更加清楚地认识到审计质量的影响因素及其目前广泛使用的研究方法，并且希望能给未来的研究带来一定的启示。

二、相关概念概述

关于审计质量的定义，当前认可度比较高的定义为审计质量是审计师发现并报告错别、漏报的联合概率，即审计质量取决于审计师发现重大错别、漏报的能力和审计独立性（DeAnglo，1980）。历年来，我国的学者们分别给出了他们自己的理解和表述。学者按照审计质量界定的侧重点将审计质量的定义分为了两种观点，第一种是结论观，即认为审计质量就是其最终产品——审计报告的质量；第二种是过程观，即认为审计质量是包括审计计划、取证、判断和报告的整个系统过程的优劣程度（来明敏和吴春燕，2005）。早在二十世纪末，审计质量被定义为会计师事务所在承办审计业务过程中各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性（王智刚，1996；刘卫君，2013）。同年，广东福建社会审计质量控制课题组也提出，审计质量应当包括审计工作质量和审计成果质量。还有学者对审计质量进行了广义和狭义的分类，从广义上来讲，审计质量是指相关审计工作结果的优劣度，即受众群体对审计工作的满意程度；从狭义上来讲，审计质量是指审计工作对审计目标审计内容的具体实现程度，以及在工作过程中对相关审计工作规章制度的遵守服从情况（胡晓丹，2014）。

审计质量取决于发现会计信息系统中错误或系统性缺陷的能力和在发现会计信息系统中存在错误或系统性缺陷的情况下顶住客户压力对其加以披露的能力（王澍，2002；蔡景浩，2010）。而审计质量问题产生的理论根源在于委托代理理论、信息不对称理论以及风险控制意识，即审计质量问题源于委托代理理论、信息不对称使得审计质量问题成为现实、风险控制意识提高了公众对审计质量的关注度（来明敏和吴春燕，2005）。总而言之，一份具备高审计质量的审计报告主要需要会计师事务所具备合格的专业素养、对相关法律法规的遵守以及出具真实的审计报告的独立性，在公司对其报表进行粉饰时，会计师事务所作为外部审计单位应当具备发现问题并且揭露问题的能力。

三、基于事务所特质视角的审计质量影响因素相关文献的计量学分析

（一）数据来源与特征

本文基于CSSCI数据库，在学术期刊中搜索审计质量与事务所相关文献。在此基础上，对1991～2017年间的审计质量与事务所的相关文献进行搜索，主题定为审计质量并含事务所。最终获得6 590篇审计质量与会计师事务所相关文献及其时间分布，见图1。

图1是基于事务所层面研究审计质量的年度文献数量趋势图，从图1我们可以看出，早在1991年就有学者对审计质量与事务所这一研究领域有所关注。而 1991～2000年之间，该领域的研究一直比较少。基于事务所层面对审计质量进行研究的文献在2000年进入了一个增长大趋势，说明在审计质量的研究中，各界学者越来越关注事务所在其中产生的作用。对该研究领域的研究在2015年达到了一个文献的峰值，近几年又有所下降。

图2是作者分布图，该图展示的是发表审计质量与事务所相关文献排名前20的作者姓名。我们可以从图2看出各大高校的老师们是研究基于事务所层面的审计质量的主力军，各大财经类院校更是贡献突出。其中浙江省东阳市荣东联合会计师事务所的蒋品洪也发表了13篇文献，这说明审计质量与审计师的研究不仅是各大高校的研究学者们非常重视，实务界的会计师们也会在实际工作中对该研究领域有更深刻的认识。

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