营改增税制改革对行政事业单位财务工作的影响

摘要：随着我国经济的飞速发展，旧的税务制度已经无法满足时代的需要，于是营改增税制改革应运而生。自2011年11月营改增税制改革试点方案的提出，到13年8月的全面实施，前后历经了近3年时间。行政事业单位作为营改增税制改革的对象之一，受到了税制改革的很大影响。基于此，本文先阐明了营改增税制改革对行政事业单位财务工作的影响，然后对此提出几点可行性建议，以供参考。

关键词： 营改增； 税制改革； 事业单位

“营改增”全称营业税改增值税，最早于2012年1月1日在上海进行试点，通过精简税收的方式来加快制造业和服务业的发展，主要将增值税税率的分档变得更多更合理，同时也增加了征税对象、扩大了征收领域。作为征税对象之一，行政事业单位的财务工作受到了营改增的影响，本文将对此具体说明，并提出自己的看法。

一、营改增税制改革对行政事业单位财务工作的影响

（一）对税负的影响

行政事业性单位需要缴税的收入有：服务型收入、房屋租赁收入、无形资产转让租赁收入等，这些收入都在营业税所需缴纳的范围内。而经过税制改革之后，其中的房屋租赁收入和无形资产转让租赁收入所缴仍属于营业税，只有服务型收入受到营改增税制改革的影响而改收增值税。对于事业单位来说，服务型收入主要来自于相关单位上缴的课题经费，还要根据课题性质决定是否缴费。据相关规定，在总项目任务进度书中标有分课题承担单位备注的单位，一律禁止开具或是使用来源于财政部门的票据。对于违规行为的规定：首先，国库集中支付不再被看作债券挪用资金，不需要开票。其次，收款单位开营业税票据需缴税款。事业单位的服务性收入主要代价是人力成本，事业单位不在增值税票据范围里，故主收入由业务单位课题经费承担，导致不同增值税无法抵扣。总的来说，受到营改增的影响，服务型收入的税率由原本的5%上调到了6%。

（二）对会计核算的影响

实行营改增税制改革之前，会计核算难以区分税收收入和非税收收入。事业单位开具发票的收入分为两部分：一部分是预付款的课题经费，包括无需开票的财政拨付的项目经费和各部委拨发的课题经费，以及需要开票的各单位转付的课题经费；另一部分是技术服务收入，其中技术咨询、单位的技术转让等也无需开票。此类办法没有将税收收入和非税收入分别核算，而经过营改增之后，税务部门收税时可先检定事业单位的税收收入，更好地区分税收收入和非税收入。事业单位通过明确界定可抵扣税额，完善核算方式，可使收支达到平衡。

二、营改增背景下行政事业单位财务工作的改进对策

（一）健全会计核算体系

在2012年l2月19日，国家财政部统一发布《事业单位会计制度》，明确要求各事业单位建立健全会计核算体系，会计系统满足《政府收支分类科目》的要求。在营改增税制改革下，行政事业单位的会计核算应分出非税收收入和税收收入，应在原有的一级科目基础上细分和增加二级科目。例如，将“事业收入”科目细分为“服务性收入（应缴纳税款）”和“服务性收入（无需缴纳税款）”两个科目，来分别核算应缴纳税款的服务性收入和无需缴纳税款的服务性收入，并增设“服务性支出”的支出科目。细化科目分支不仅给税务管理提供了极大的便利，还明确了单位的收入情况。

（二）优化财务管理队伍

不同的行政事业单位的基本性质不同，可以根据职能的不同划分不同的类别。涉及生产经营的单位沿用企业管理体系，不断加强税收管理；从事公益服务的单位则可依据事业财务进行管理；拥有行政职能的单位，财务管理则依据行政单位的办法。在营改增导致税率变化的背景下，税务筹划不可或缺。事业单位需结合自身情况制定规划，激励工作人员付出更多努力，不断提高自身能力。单位需加强人力资源部门的人力开发，在关键岗位配置更专业的人员，号召和鼓励员工参与财税业务技能专业培训，定期开展外出学习活动，不断优化财务管理队伍。

（三）加强增值税发票管理

在实施营改增税制改革之前，营业税发票由事业单位仅根据合同和到款情况开具。而营改增税制改革后对于发票的核查更加严谨，更加注重其有效性，所以需要对发票的种类进行精细划分，增值税税务部门对于发票的管理要更加严谨。增值税发票包括普通发票和专用发票两种，其中增值税专用发票能够抵扣税额，所以必须严加管理能够开具增值税专用发票的单位，响应新的改革，制定新的发票管理规范。除此之外，对于发票相关法规必须严加遵守，更加合理恰当地使用增值税发票。

三、结语

总的来说，营改增税制改革借鉴了国际的先进经验，促进了经济的发展，规范税收，进行结构性减税具有深远意义，使得我国税务部门更进一步走向国际化。营改增税制改革对行政事业单位存在一定的影响，但是这种影响可以通过健全会计核算体系、优化财务管理队伍、加强增值税发票管理等措施尽量减小，并通过金融部门与各个单位间工作的有机融合，来重新调整各个领域的利益格局。除此之外，税收管理工作要紧跟时代发展，通过网络、数字化的方式简化税收步骤，精简工作内容，促进税务工作健康有序发展。

参考文献：

[1]肖基艺.“营改增”税制转换的影响及对策[J].交通财会，2012（12）.

[2]韩东成.营业税改征增值税对航道维护管理事业单位的影响及对策研究[J].交通财会，2012（08）.

[3]邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对举措[J].河北金融，2012（15）.

（作者单位：荆州市接待办）

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