关于构建环境税制体系的探讨

(内蒙古财经学院 职业学院，内蒙古 呼和浩特 010050)
摘 要：文章分析了我国环境保护税费政策的现状，研究 了建立环境税制体系的可行性及途径。
关键词：环境保护税；排污费；环境税制体系
中图分类号：F812.42  文献标识码：A  文章编号： 1007—6921(2009)13—0030—02

改革开放后，特别是近年来，我国的环境问题随着经济的迅速发展、工业化和城市化进程的 加快及人口的增长而变得日趋严重。环境保护作为人类社会经济可持续发展战略的一个重要 组成部分，正在日益引起各国政府的重视。世界各国不断探讨运用各种手段防止和治理环境 污染，尤其是税收手段成为一些经济发达国家环境政策的重要组成部分。
1 我国关于环境保护的税费政策现状

改革开放以来，我国政府十分重视环境保护工作，在运用行政手段的同时，重视经济手段的 运用。
1.1 收费制度不完善，征收管理不规范

对造成环境污染的企业收取排污费是我国目前治理环境污染采取的主要方法。但多年来在排 污费的征收中存在着很多问题：
1.1.1 排污费征收难。我国现行的污染防治是以达标控制为目标，所谓达标，是指排污 者外排的污染物要达到国家规定的环境标准，排放超过标准，要交纳排污费，并且企业要尽 快治理达标，即：“谁污染谁付费，谁污染谁治理”。但实际情况往往是企业只交费，不治 理，或者少交费甚至不交费。
1.1.2 排污费收费标准过低。据有关部门测算，我国排污收费标准仅为污染源治理设施 运行成本的50%左右，某些项目的排污费甚至不及污染治理设施运行成本的10%。因此，在市 场经济体制下，实行“超标排污费低于治理费”政策必然导致企业满足于超标排污，交纳超 标排污费，而不积极治理污染。
1.1.3 过分强调谁污染谁治理，无论在技术上、资金上、管理上都会产生许多难以解决 的矛盾。目前，在我国普遍存在“重发展轻保护”的社会意识，污染防治还没有成为大多数 排污者的自觉行为，不仅治理工程会被种种借口予以拖延甚至遗漏，而且建成后的有效运转 也往往难以保证。
1.1.4 截留污染治理资金问题突出。我国财政返还环保部门的环保补助资金是要求严格 按规定的二八比例掌握使用，但实际工作中，很多环保部门不同程度地存在着自身建设支出 挤占污染源治理资金的问题，一些环保部门甚至将全部排污费用于自身经费支出。
1.2 环境税收制度散见于有关税种，专门的环境税种尚未建立
1.2.1 消费税：我国消费税征收范围涉及五类消费品，其中对环境造成污染的有鞭炮、 焰火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等。2006年4月，国家对消费税作出重大调整，对航 空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开征消费税，扩大石油制品的消费税征收范围。 同时，将游艇、木制一次性筷子和实木地板纳入征税范围。可是我们生活中对生态环境有害 的产品远不止这些，比如塑料袋及其他包装材料、化学溶剂、一次性餐饮用品、洗涤用品， 都会不同程度带来环境污染。因此，从抑制对环境造成破坏的特定消费品的消费角度讲，现 行消费税征收范围有些窄了。
1.2.2 车辆购置税和车船使用税：近年来，国内各种交通车辆数目剧增，排放的尾气对 环境造成了极大的污染，同时也消耗了大量燃料能源。鉴于此，我国对在境内购置汽车、摩 托车、电车、农用运输车和挂车征收车辆购置税，税率10%。此外，还对车辆船舶征收车船 使用税，分级实行定额税率。
1.2.3 增值税：其对于环境保护方面的作用主要体现在对利用废弃物进行生产的企业和 产品采取低税率、免税或即征即退的政策。
1.2.4 企业所得税：按照2008年1月1 日起施行的新企业所得税法规定，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免 征、减征企业所得税。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 ，可以在计算应纳税所得额时减计收入.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专 用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

从上述分析不难看出，就单个税种来看，有些政策虽有环保意义，但其立法背景和立法精神 基于生态环境保护的很少，这些规定各行其是，呈现出零星分散的特点，缺乏系统性。总体 上看，我国还没有形成一套完整的以生态环境保护为目的的各税种税制要素相互配合的环境 税制体系。政府利用税收手段保护生态环境的力度不够，作用有限。针对我国的环境状况和 现行税制中有关环境保护税收措施存在的不足，同时借鉴国外的经验，在进一步完善现行具 有环保功能的税收措施的基础上，尽快研究开征环境保护税，使其作为环境税收制度的主体税种，构建起一套科学、完整的环境税收制度体系， 成为越来越多的专家学者的共识。
2 建立环境税制体系的可行性

随着中国经济制度的转型与社会经济的发展，以及与税收政策相关的法律基础、社会条件的 成熟，在充分考虑民众的承受能力的基础上，建立我国的环境保护税制的条件也日益成熟。 
2.1 社会、经济、法律环境已基本具备

我国20多年的经济体制改革的过程就是市场机制 在经济活动中的调节作用不断扩展和不断加强的过程，而完备的市场体系是环境税能够有效 发挥作用的先决条件。原因就在于完备的市场体系使得价格信号对自主经营、自负盈亏的企 业具有越来越充分的刺激作用。在不断完善的市场经济体系中，环境税收手段的行为激励作 用就有可能发挥作用。同时我国现在的环境保护法体系中立法和执法的机构和程序也都基本 建立。在此基础上，协调相关法律条款和规定，增添有关环境税收立法的条款，是极为可能 的。
2.2 环境保护税的社会可接受性提高

随着生活质量的提高，人们对环境质量的要求越来越高，希望并支持政府采取强有力 的政策措施改善环境，公众的环境素质和参与环境保护的程度普遍有了提高。同时，税收逐 渐深入到普通民众的生活中，并逐步被普通百姓接受。环境意识和税收意识的不断提高，为 环境税收的成功实施并发挥刺激作用提供了必要的社会条件。但是，由于环境服务所具有的 公共物品特征以及税收所具有的收入再分配功能，在环境税的设计和实施过程中，必须对环 境税的社会公平性问题进行深入研究，以提高其社会可接受程度。
2.3 必要的机构设置

环境税收的实施需要税务部门和环境管理部门的协同努力。过去20多年中，环境管理 部门在制定和执行现有的环境经济政策方面，已经获得了丰富的经验，可为环境税收政策的 制定和实施所借鉴。同时，随着环境保护部门能力的加强，环保部门可以提供技术上的支持 。另外，现有税务部门较为完善的机构设置和强大功能，将保证环境税收的征收能够顺利执 行。
3 以科学发展观为指导，构建我国的环境税制体系
3.1 完善现行税制
3.1.1 完善资源税。资源税的征收范围应由现行的矿产品和盐扩大到所有需要保护的自 然资源，包括矿产资源、森林资源、水资源、土地资源、海洋资源等。资源税单位税额的设 计应由只注重考虑对级差收入的调节转变为同时考虑到资源的不同开采条件以及对现实环境 和后代资源基础所产生的外部性成本，提高资源税的单位税额。为了更好地发挥资源税对列 入征税范围的资源的保护作用，资源税的纳税环节宜设在生产环节，而不宜设在销售环节。 
3.1.2 完善消费税。消费税的征税范围应主要限定为高档消费品和对环境造成污染的消 费品，可将电池、一次性餐饮用品、塑料包装袋等项目纳入消费税征税范围，同时提高对现 有的鞭炮、焰火等税目的适用税率。在对不同排气量的小汽车继续采用差别税率的基础上， 应对排气量相同的小汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待，并应明确规定对使用 “绿色”燃料的小汽车免税，以促使消费者和制造商作出有利于降低污染的选择。
3.1.3 调整企业所得税中有关环境保护的税收优惠。加大对企业治理污染的扶持力度， 对企业治理污染的固定资产投资可采用加速折旧、延期纳税等优惠措施;对企业采用先进环 保技术、改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资，应给予税收抵免等优惠政 策；对研制开发无污染新产品的企业，在生产初期给予一定的免税支持。
3.2 开征环境保护税
3.2.1 税目的设计。由于目前我国主要的环境污染有大气污染、水污染、固体废弃物污 染、垃圾污染和噪音污染，所以环境保护税的税目可以包括:①废水；②废气：主要包括SO 2和CO2；③垃圾：主要包括饮料容器、旧轮胎、润滑油等。
3.2.2 纳税人设计。从理论上讲，为了保护环境，抑制或减少污染物的排放，环境保护 税就必须把所有有排放污染物行为的单位和个人作为纳税人，以直接体现“污染者付费原则 ”。但在实践中，纳税人的选择还必须充分考虑其他重要因素，如征收费用最少原则、税款 是否便于控管等，因此，在设计纳税人时，有些税目可以将有排放污染物行为的单位和个人 作为纳税人，有些则可以将使用危害环境产品的单位和个人作为纳税人。
3.2.3 税基的设计。从理论上讲，环境保护税的税基有3种选择：①以污染物的排放量 作为该税税基;②以污染性单位的产量作为该税的税基；③以生产要素或消费品所包含的污 染物数量作为该税的税基。在这3种选择中，由于以污染物排放量作为污染税税基具有能直 接刺激企业通过自主选择增加防治污染的设备或改进生产工艺过程来减少废物排放和技术测 量便利、成本较低等优点，通常为世界各国首选。
3.2.4 税率的设计。环境保护税应实行差别税率。环境问题极其复杂，各地区环境差异 很大，为了体现税收政策的灵活性，税率不应过度统一，应根据气候条件、人口密度以及对 环境清洁的需求程度确定具体的税率。

构建环境税制体系，除科学设计环境税制外，还须做好以下配套工作：①建立环保认证制 度。由环保部门负责对各类环保项目进行认证，经税务部门核准，依法征免税收；②完善 分税制财政体制。在中央与地方之间合理划分税权，并实行环境税收专款专用制度。
［参考文献］
［1］ 潘明星，朱雪艳构建环境税制体系，促进人与自然和谐发展［J］税务研 究，2006，(3).
［2］ 刘植才完善我国环境税收制度的思考［J］税务研究，1999，(4).
［3］ 王小玲二氧化硫税的国际比较及在减排中的作用评析［J］涉外税务，200 2，(5).

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