对企业推行战略导向全面预算管理的思考

全面预算管理是企业提高整体管理水平、加强内部控制和实现战略目标的重要手段。新世纪以来，我国政府开始大力推进企业全面预算管理工作，大部分国有大中型企业都实行了全面预算管理。但在实际工作中，全面预算管理的推进却是困难重重。有研究表明，我国企业现行的全面预算管理，大都把重点放在销售预算、费用预算和利润预算上，对于投资预算、资本性支出预算等涉及企业长远发展的内容则没有给予足够的重视。预算管理过程中重短期、轻长期，重局部、轻整体，重编制、轻考核等现象较为普遍。究其原因，笔者认为主要在于现行全面预算与企业战略之间缺乏连接的纽带，造成预算与企业战略脱节，致使企业上下缺乏一致的前景、目标和动力，最终使预算流于形式。针对现行全面预算管理的种种不足，理论界提出了许多对策。笔者认为，其中基于战略导向的全面预算管理是一种很好的思路。

　　一、现行全面预算管理的局限

　　（一）基础工作薄弱。在实际工作中，多数企业成立了预算管理机构，但是结构松散，缺乏企业管理层的组织领导，权威性低，全面预算管理仅仅当作是控制费用的手段。尤其是在一些国有企业中，存在着机构重叠、职能交叉、人浮于事的情况，没有将企业中各种责任中心划分清楚，做不到各负其责和责、权、利相结合，导致部门间协调不够，员工积极性不高，效率不高，收益低下，未能充分发挥全面预算管理在优化企业流程、调整组织结构方面的功能。预算编制依据不全面，有的企业甚至以上年度数据为编制依据。很多企业将预算编制工作交给财务部门，其他部门只是对结果进行核对确认。由于缺少业务部门的参与，编制出来的预算往往脱离实际，可执行性差。在执行过程中，指标的修订和调整与预算管理脱节，预算修订与调整跟不上相关指标的变动，极易形成预算管理的被动局面。

　　（二）缺乏战略导向，不适应新的经济形势。现行全面预算由经营预算、财务预算和资本性支出预算三部分构成，它以企业未来继续生产原有产品且未来产品的销售可以预测为前提，以销售预测或目标利润为依据和起点，按照以销定产原则，编制经营预算、资本性支出预算和财务预算。现行全面预算以实现利润最大化为目标，预算指标设计主要针对企业的内部环境，构成的是一个封闭的内部系统。在当前企业现代化、集团化、国际化的大趋势下，现行全面预算管理的前提和依据都发生了很大的变化，忽视了企业长期战略的存在，在实践中容易引发短期行为，不利于企业长期竞争优势的培育和维护。

　　（三）由于信息不对称导致“预算松弛”。信息的不对称既表现在预算编制过程中，也表现在预算执行过程中。在现行全面预算管理编制过程中，下级管理者可以凭借自己的信息优势，利用参与预算编制的机会，蓄意夸大业务活动预算耗用的资源或作业难度，或者蓄意压缩业务活动的产出水平，将经营成效确定在比实际可以达到预算还低的水平上，引发预算松弛问题。松弛的预算在执行过程中容易造成资源分配不公平、不合理，预算控制过宽，妨碍企业预算差异性分析，掩盖企业存在的问题。究其原因，主要是企业上下缺乏一致的战略目标与规划，为产生道德风险和逆向选择提供了可能。

　　（四）考核评价机制不健全。预算的编制仅仅是预算管理的开始。为发挥预算的作用、体现预算管理的权威性，必须对预算执行过程和结果进行跟踪、分析和考核。没有考核，预算就会流于形式，失去控制力。预算考核评价机制在整个全面预算管理循环过程中起着承上启下的作用。现实的情况是，企业对预算编制较为重视，大都设置了专门的预算机构参与预算编制，但是在对预算执行情况进行跟踪调查和预算调整时，预算机构很少参与，架空了预算的控制功能，也严重削弱了预算的激励和约束作用。很多企业没有从战略管理高度形成统一的考核办法，考核指标体系不完备，奖惩机制不健全，导致业绩评价不公平、不客观，挫伤了员工的积极性，最终导致预算管理失败。

　　（五）领导不重视，员工认识不足。现行全面预算管理由于缺乏整体意识和全员参与，使很多人认为，编制全面预算是领导的工作，就是层层分指标、压任务。也有人认为，全面预算不过是财务部门的事，与其他岗位的人员无关。有的领导在编制预算过程中缺乏应有的组织领导和必要的平衡协调，在预算执行过程中又缺乏有效的应变措施和调节手段，使下级部门、单位的预算工作容易流于形式。个别职工甚至将全面预算管理工作视为负担，以消极的态度来对待，有些指标完不成，不去查找真正的原因，而是认为指标定得过高，不合实际，甚至认为是有人与自己过不去。

　　现行全面预算存在的上述问题，给企业的预算管理实践带来了严重的影响。所以，在知识经济、网络经济等现代化经济飞速发展的今天，将战略导向引入全面预算管理、让全面预算为战略管理服务已经成为现代企业战略管理的客观和内在要求，而平衡记分卡及作业基础管理方法则为推行战略导向全面预算提供了可行性。

　　二、战略导向全面预算管理的内涵

　　战略导向全面预算管理是指全面预算管理与战略管理相结合，是将全面预算管理的起点定位于企业未来的发展战略，在充分分析企业所处的内外部环境的基础上，确定和选择有效的目标战略，然后通过运用多种分析手段和技术方法，提供并分析有关企业财务、学习和成长、内部经营过程、顾客等方面的综合信息，利用更为合理的预算编制方法构筑的较为完善的全面预算管理体系。

　　战略导向全面预算管理与现行全面预算管理最大的区别，就在于引入了平衡计分卡和作业管理理论，将财务预算指标和非财务预算指标相结合，市场化评价和内部评价相结合，结果评价和过程评价相结合。战略导向全面预算管理的视角从企业内部扩展到企业外部，它不仅仅提供关于顾客和竞争对手的具有战略相关性的外向性信息，也对企业自身的内部信息进行战略审视和评价，帮助企业管理层了解情况，进而据以制订战略实施规划和措施，最大限度促进企业“价值链”的改进与完善，不断增强企业长期竞争优势，促进企业长期、健康地发展。战略导向全面预算管理所具有的开放性，缩小了企业经营管理和实际环境之间的差距，增强了全面预算管理的相关性和有效性。

　　三、战略导向全面预算管理的基本框架

　　（一）以平衡计分卡为工具将预算与战略及非财务指标连接起来，建立财务、客户、内部业务流程、学习与成长等几个方面的因果关系链，通过绘制战略地图，将企业战略转化为各个层面的平衡计分卡，然后通过对关键成功因素的分析评价确定关键绩效指标，再按照关键指标制订预算方案，形成企业自上而下的战略规划模型，从根本上解决预算与战略脱节的问题。

　　（二）将作业成本管理引入平衡计分卡，确定关键的业绩指标，并将平衡计分卡的各个层面加以量化。在内部流程方面，帮助平衡计分卡识别对公司战略有利的流程，提供流程内主要作业的成本、时间和质量；在财务层面，提供关于客户和产品盈力能力的相关信息的数据源；在客户层面，提供为客户服务、增加客户价值的有效方式；在学习与成长层面，对可计量成本发挥控制功效。

　　（三）基于以上两点，确定关键业绩指标，制订行动方案，根据行动方案编制企业预算，对企业资源进行有效配置。

　　（四）加强对预算执行情况的跟踪调查，及时反馈信息，对执行情况实施科学有效的考核、评价与奖惩。

　　四、推行战略导向全面预算管理应注意的几个问题

　　（一）完善预算组织体系，整合组织机构。实施战略导向全面预算管理，必须设立专门的预算管理组织机构作为全面预算管理的执行主体，负责处理与预算相关的日常事务；必须在完善的内部控制制度基础上，建立一套切实可行的预算管理制度体系，确保企业预算机制的有效运作。为确保战略导向全面预算管理的有效运行，企业还应将所有的生产和工作流程进行整合和优化，减少不必要、不增值的作业，增加增值的作业，以优化的流程为基础设置企业的组织结构，并根据自身规模与业务特点，建立一个信息共享、反馈及时准确的信息系统，为预算的提报、审批、执行、控制提供保证。

　　（二）制定出企业发展战略，确定战略导向全面预算管理的目标。战略导向全面预算管理是对未来的一种管理，是实现全面预算管理目标和企业战略目标的整体行动规则，是围绕企业战略的制定、实施、控制而采取的一系列措施的全过程。因此，企业在实施战略导向预算管理之前，应加强集团和企业两个层面的战略研究，对自身所处的内外部环境、企业竞争地位进行充分分析研究，明确企业目前所处的位置，然后据此提出企业不同时期发展目标，制定准确的企业发展战略，并据此制定战略导向全面预算管理的目标。

　　（三）改进预算编制的内容与方法。现代化市场经济条件下，企业实行战略导向全面预算管理应该从全方位入手，将财务、生产质量、顾客、流程、人力资源以及制度等各方面结合起来，全面地描述企业战略在各个层面的具体体现，从而使企业战略处于预算管理体系的核心位置。在编制预算时，注意指导各层面正确处理好各种利益关系，正确认识全面预算管理的作用，正确对等预算管理业绩考核评价的意义。同时，各级预算机构应注意收集各种原始基础数据，建立合理的预算指标分析、控制机制，采用科学的方法和程序预测业绩指标，并在此基础上确定预算目标，以提高预算的科学性。

　　（四）建立有效的预算监控和预算调整程序。为保证预算目标的实现，企业必须设置专门的预算监控部门对预算进行有效的监督，建立全方位的、多元化的预算监控体系，以降低风险，提高效率。对预算执行结果要进行及时的信息反馈和预算调整，使预算更接近于实际情况，更符合企业实现战略目标的需要。

　　（五）建立科学合理的业绩评价体系。在全面预算管理循环中，预算执行情况的考核评价处于承上启下的关键环节，在预算控制中发挥着重要作用。建立科学合理的业绩评价体系，实施“严格考核与有效奖惩”，不仅有利于确保预算管理落实到位，还有利于将预算指标值与预算的实际执行结果进行比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，改进企业管理。同时，对员工实施公正的奖惩，也有利于调动员工积极性，以提高效率，确保企业战略目标的实现。

　　综上所述，我们认为战略导向全面预算不仅必要而且可行。随着企业战略管理的日益深入，平衡记分卡的广泛应用以及作业基础观念的不断强化，我们相信战略导向全面预算必将成为企业全面预算发展的大趋势。

　　作者通讯/（010010）呼和浩特市昭乌达路1号·内蒙古自治区烟草专卖局（公司）

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