烤烟升损审计中因素分析法应用初探

    观点：采用因素分析法的出发点在于，当有若干因素对分析对象产生影响时，假定其他因素都无变化，而依顺序确定每个因素单独变化所产生的影响。因素分析法的一种简化形式是差额分析法。它是利用各个因素的实际数与基准数或目标值之间的差额，来计算各个因素对总括指标变动的影响。

    烤烟升损是烟草企业在烤烟收购、挑选纯化、贮藏及调拨环节中产生的升溢或损失，包括数量升损和等级升损。导致烤烟升损的原因，有的是由于烟叶本身性状的物理、化学变化所致，如空气湿度导致烤烟重量的增加或减少，贮存过程中烤烟颜色的加深或淡化；有的则是由于烤烟收、调环节管理不到位造成的，如低等级收购、高等级调出，损害烟农利益；高等级收购、低等级调出，损害国家利益等。由于烤烟升损涉及国家、企业、烟农利益，因此每年烤烟升损情况是烤烟收购过程中的敏感话题，也是物价部门、烟草行业检查的重点。笔者根据几年的审计工作实践，就财务管理中的因素分析法在烤烟升损审计中的应用试作一些技术上的探讨。

因素分析法在烤烟升损审计中的运用

    因素分析法又称因素替换法、连环替代法。它是用来确定几个相互联系的因素对分析对象——综合财务指标或经济指标影响程度的一种方法。采用这种方法的出发点在于，当有若干因素对分析对象产生影响时，假定其他因素都无变化，而依顺序确定每个因素单独变化所产生的影响。因素分析法的一种简化形式是差额分析法。它是利用各个因素的实际数与基准数或目标值之间的差额，来计算各个因素对总括指标变动的影响。烤烟升损审计运用的就是因素分析法的简化形式——差额分析法。

    在烤烟升损的所有环节，其价格体系均取自一个，即现行各省公司每年发布的县公司烤烟收购价；对升损的审计涉及6个方面的数据，即收购数量、按收购数量和县公司收购价计算的收购金额、按收购金额和收购数量计算的收购平均单价、调拨（挑选）数量、按调拨（挑选）数量用县公司收购价计算的调拨（挑选）金额、按调拨（挑选）金额和调拨（挑选）数量计算的调拨（挑选）平均单价[以下简称调拨（挑选）平均单价]。根据因素分析法差额分析的要求，利用因素分析法进行烤烟升损审计时，将收购过程中的收购数量和收购平均单价视作基准值或目标值，将调拨（挑选）数量、调拨（挑选）平均单价作为实际数，综合分析数量、价格因素变动对总升损的影响。在实际审计工作中可采用以下方法进行。

    第一种方法：直接计算出烤烟收、调（挑选）过程中的等级、数量升损金额及升损率。

    1.计算等级升损金额及升损率

    等级升损金额=[调拨（挑选）平均单价-收购平均单价]×收购量

    等级升损率=等级升损金额/收购金额

    2.计算数量升损金额及升损率

    数量升损金额=[调拨（挑选）数量-收购数量]×调拨（挑选）平均单价

    数量升损率=数量升损金额/收购金额

    3.计算总升损额及升损率

    总升损额=等级升损金额+数量升损金额

    总升损率=总升损额/收购金额

    第二种方法：计算出收、调（挑选）过程中的等级（数量）升损金额。收、调结束后,利用财务库存烤烟账面余额倒挤数量（等级）升损金额及升损率。

    需要注意的是，升溢用正号表示，损失用负号表示，因此，账面红字体现升溢，进行计算时数字前不能加负号。

    利用财务库存烤烟账面余额倒挤数量（等级）升损额的方法，在库存烤烟管理完善、账务记录正确的理想状态下是可行的，但实际上部分烟草企业在烤烟库存管理方面比较薄弱。在这种情况下，利用倒挤法容易将经营管理的弊端隐藏在倒挤出来的升损中，一方面使计算出来的升损不真实，另一方面掩盖了烤烟经营管理中存在的矛盾。因此，在烤烟升损审计中，采用直接计算等级升损和数量升损的方法更具合理性。

运用因素分析法的优点

    1．采用因素分析法进行烤烟升损审计，理论依据充分。因素分析法是企业财务分析方法之一，是就不同变量对企业财务指标影响情况的理论概括。结合烤烟升损涉及数量、单价等变量对烤烟升损的影响，将这种计算方法引用到对烤烟升损的审计之中，由于审计方法来源于财务理论，因此具有充分的理论依据。

    2．采用因素分析法进行烤烟升损审计，计算方法简单，操作性强。通过电子表格的形式可随时掌握收购、调拨（挑选）情况并进行动态分析，彻底改变那种在收、调结束后才进行升损审计导致监督滞后的状况，真正达到事前监督、审计关口前移的目的。

    3．因素分析法的运用使审计层面扩大化。由于因素分析法简化了审计计算过程，节约了计算时间，从而可以利用节省的时间将审计触角延伸到烤烟收购站、点，从而使收、调过程中出现的问题和矛盾更容易在审计中被发现。

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