浅论经济责任审计的特点及风险防范

[内容提要]：经济责任审计是由独立的专门机构和专职人员接受委托，对有关部门经济负责人在其职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。其在审计目的，目标范围，审计方法及审计报告形式等方面都区别于其他审计。其审计结果是组织、人事部门对干部进行考察考核、综合评价、任用和奖惩兑现的重要依据。因此对经济责任审计风险的控制和防范尤为重要。笔者在实际工作中所遇到的新情况、新问题作一些初探。

[关键词]：经济责任   特点   风险防范

    中共中央办公厅、国务院办公厅下发的《县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有技股企业领导人员任换经济责任审计暂行规定》距今已有七年了。经济责任审计作为对有关干部考核、考察、任用的一种辅助手段，越来越得到重视。一些行业也先后出台了本行业关于经济责任审计的实施办法，使审计部门在组织实施审计时有章可依，对规避审计风险提供了保障。但是，要真正发挥经济责任审计的作用，不仅要全面、准确的认识经济对任审计的涵义，还要搞清经济责任审计与其它审计的区别与联系，并采取相应的质量控制措施，这样，才能在工作中抓住重点，收到事半功倍的效果。
 
　　一、经济责任审计的定义
　　经济责任审计的定义可以这样来描述：经济责任审计是由独立的专门机构（或组织）和专职人员接受委托，对有关切门经济负责人在其职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。我认为其内涵主要包括以下几点；即经济责任审计是一种独立的经济评价活动，经济责任审计的主体征独立的专门审计机构和专职人员，包括国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织及其人员，经济责任审计的客体是被审计项目，经济责任审计的对象是被审计人所从事、参与的生产授自活动以及反映这些生产经营活动的各种资料。经济责任审计的目的是依法评价有关经济责任人在其任职范围内履行经济责任的情况。
 
　　二、经济责任审计和其它审计的区别
　　（一）审计的目的不同。经济责任审计的目的是客观、公正地评价这些负责人在管理企业任营活动中的业绩和对存在的问题应负的责任，为主管部门使用干部的提供参考依据，旨在加强干部管理。其它审计的主要目的则是通过对被审计单位控济活动的真实性、合法性及收益性的审查，促使被审计单位维护国家的财经法纪，加强管理，提高经济效益。
 
　　（二）审计的目标不同
　　1．其它审计的审计目标主要有以下几个部分：
　　（l） 被审计单位在财务收支方面有无违反国家财经法纪的行为。
　　（2）被审计单位的会计信息是否真实，帐务处理是否合法合规。
　　（3）通过对各种财务指标的分析，正确评价其经济活动的效益性。
　　（4）指出被审计单位存在的问题，提出改进建议和意见，对单位违纪违纪违规行为按规定作出处理处罚的决定。

　　2．经济责任审计主要有以下四个目标：
　　（l）弄清审计期间范围终止时被审计人员所在单位的“家庭”和经济活动中的遗留问题。
　　（2）对被审计人在管理职出范围内的经济活动中的业绩作出客观公正的评价。
　　（3）明确被审计人对其管理职责范围的经济活动中存在的问题应负的责任。
　　（4）明确被审计人有无违反国家财经法纪和有关财务制度的行为。

　　（三）审计结果的报告形式不同。经济责任审计在审计结束后，由审计机构向授权和提请审计的部门提交审计报告。不出具审计意见书和作出审计决定，其它审计的审计报告则由审计组向派出机构（或）单位提交。当派出机构对审计报告无异议时，可根据审计报告向被审计单位提交审计意见书，作出审计处理决定。

　　（四）经济责任审计和其它审计在审计方法上各有侧重。如财政财务收支审计，审计的重点主要集中在各种收入项目和成本费用以及留存收益的真实性、合法性的审查上．把内控制度评审作为实质性测试的突破口．效益性只是对财务管理的综合评价。而对于任济责任审计来说，对内控制度的评审和效益性分析是整个经济责任审计的一关键。这是因为，内控制度健全与否涉及到经营管理者的决策，涉及到其经营管理的能力，效益最终也最能。体现管理者管理水平、衡量其经营业级大小的重要指标。
 
　　三、经济责任审计的突出特点
　　（一）受托性。受托性是经济责任审计区别于其它审计类型最明显的特点，它既不同于列入审计计划的审计项目，又有别于上级或主管部门临时交办的审计事项，必须是在得到上级部门或者单位提出委托审计的书面指令和申请后，审计部门才予安排的一项审计工作，是一种“被动”而非主动的审计行为。
 
　　（二）专一性。相对于其它审计来说，经济责任审计仅就授权或提请要求审计的部门在授权或委托书中所指明的范围内进行，这个范围包括审计对象的时间范围和审计内容的范围。审计的时间范围是被审计人的任职期间，审计的内容范围仅局限于被审计人在管理职责范围内履行经济责任的情况，而非对其德、勤、能、绩进行全面考察和评价。其次是审计内容本身的专一性。经济责任审计的内容应按照有关规定对指定的内容进行审计，这在一定程度上也是规进审计风险的需要。再次是审计对象的专一性，经济责任审计评价的对象是指履行经济管理职责的人，不针对其他人。

　　（三）经济责任审计是一种事后审计。经济责任审计的事后审计行为是由其性质决定的。对经济责任人履行职责的情况无法也不可能进行事前审计。
 
　　（四）经济责任审计的直挂职能是评价。评价是审计机构完成对内审计人审计过程之后，向委托部门表明的对被审计人履行职责情况的最终意见。为管理部门提供考核，使用干部的依据。经济监督是其间接的职能和作用，是一种宏观监督，是审计评价的延伸和升华。

    四、经济责任审计的风险防范
    我们研究经济责任审计的特点，区分它和其它审计的目的，不是割裂经济责任审计和其它审计的联系，而是为了更好地开展工作，不断提高审计质量，进一步加强风险防范意识。要有效控制与降低经济责任审计风险，应以以下几个方向入手：即净化审计环境，完善审计管理体制，规范审计行为，统一评价标准，强化审计过程管理。

　　1.治理审计环境
　　审计环境是审计人员开展经济责任审计工作的环境。要有效控制与防范经济责任审计风险，须要从多方面治理审计环境。

　　(1)治理法律环境，使审计有法可依。要尽快修改、补充、完善有关法律、法规，理顺各相关法律、法规的关系，克服审计中无法可依或有法难依的问题。要尽快制定经济责任审计实施细则，一方面从法律上明确审计人员执法的权限，加强审计工作法制化规范化建设，减少审计工作和审计判断的随意性。另一方面从法律上明确被审单位和被审责任人应提供完整、真实资料，协助审计人员审查的义务；明确阻碍审计、违规造假的法律责任。同时要加大执法力度，做到有法必依，违法必究，充分发挥法律的威慑作用。有了良好的法律环境，审计风险才可能得到有效控制。
　　(2)理顺审计管理体制，加强审计独立性。独立性是客观公正地执行经济责任审计的前提。独立性包括形式上的独立性和实质上的独立性。形式上的独立性要求审计人员与被审单位或被审计责任人没有直接的利害关系，若有利害关系时，要实行回避制度。实质上的独立性是指审计人员在执行审查、进行判断与评价时保持独立性，做到审查与判断不受他人干扰。要加强审计独立性，就要逐步理顺我国的审计管理体制，克服现有体制存在的问题。要在法规上限制党政干部对经济责任审计的干预。同时，要提高审计人员政治素质与职业道德，努力做到实质上的独立，客观公正地执行审计。
    (3)改善社会环境，争取社会各界的理解和支持。应积极向社会宣传审计机关和审计人员在经济责任审计中应负的责任，使社会各界对审计有正确理解和认识。认识到审计人员不是万能的，不能期望审计能发与所有的问题，尤其是在被审责任人与有关人员共同串谋，且手法高明的情况。应该让社会各界理解，审计人员只能严格按应有的审计程序进行审查取证，经济责任审计必须要有被审单位和有关人员的积极配合才能有效执行。另外，各方应确保经济责任审计在责任人离任前执行，离任者应在原岗位接受审计并积极配合审计工作的开展。对于审计查出的问题，应在离任前妥善处理和解决。只有得到社会各界，尤其是党政领导和被审单位的理解和支持，审计人员才能更好地执行经济责任审计，有效地降低审计风险。

　　2.加强审计 工作管理
　　(1)强化政策观念，依法开展审计。经济责任审计政策性强，要防范审计风险，必须强化政策观念，依法开展审计。①依法开展审计。经济责任审计要由人事部门和纪检监察机关委托，审计人员要恪守审计权限，严格按委托书开展审计。②依法明确经济责任审计的范围。干部任职期间应承担的责任可能是多方面的，经济责任审计的范围仅限于经济活动，评价内容也仅限于其经济活动中应负的主管责任和直接责任。审计要做到既不越位，也不缺位，该到位的必须审到位。③依法取证、定性与评价。审查的方法是多样的，审计人员应充分利用法律赋予的权力进行审查取证。对问题的定性和对责任人的评价，要以事实为依据，要以法律法规和有关政策规定作标准，切忌主观性和随意性。④依法使用审计结果。审计结果的运用也不能有随意性，要摆正审计工作在干部考核管理中的位置，做到“参谋而不决策，尽职而不越位”。总之，真正做到依法审计是防范经济责任审计风险的必要手段。
　　(2)突出审计重点，严格程序。①要在审计内容上要紧紧围绕委托书的要求以及群众意见大、反映强烈的问题，重点抓住被审责任人应负的主管责任和直接责任展开审计，对重大问题及重要情况进行重点审计。为审好重点，要在审前调查的基础上，周密部署，统筹安排，集中力量打歼灭战。注意利用被审单位已有的预算执行审计或财务审计的结果。准确地抓住重点并查深查透，就可以保证审计质量。②严格执行必要的审计程序。不能强调时间紧、任务重就简化审计程序。在审计的准备阶段应评估审计单位的固有风险和控制风险，预计可接受的审计检查风险。符合性测试阶段可以增加向组织人事部门了解被审单位班子情况的程序。实施实质性测试时，要严格对照国家有关的法规，认真核实被审单位会计资料和其他有关资料的完整性和真实性，经济活动的合法性和效益性。还可以增加群众评议程序，以实现职工民主监督与审计监督的结合，抵御审计风险。对重大和疑难问题坚持集体研究处理。③要建立和健全经济责任审计质量检查制度。重视审计工作底稿的复核，坚持三级复核制度。通过复核，一方面可以促进审计人员认真对待经济责任审计的每一个环节，另一方面可以通过逐层把关，多重控制，将风险控制在可接受的范围之内。在健全审计质量检查制度的同时，应实行审计质量责任追究制度，从另一方面控制与防范审计风险。
　　(3)客观评价，谨慎作好审计结论。①评价要遵循客观公正原则。要逐步完善评价的标准和指标体系，评价要有根有据。对问题要结合客观条件进行分析，要善于透过现象抓住本质。决不能单从表象论功过、断是非，要注意有无潜亏和短期行为。审计结论不能让投机者占便宜，让改革者吃亏。审计报告不用感情色彩浓的词语，要实事求是。②评价要注意谨慎性原则。审什么就评什么，要有针对性。审计证据不足或不太清楚的事项不做评价，超出审计范围的事项不予评价。评价的措辞要恰当，有分寸。③评价要注意责权分清原则。对所发出的问题，要分析问题产生的主、客观原因，该由谁负责任，使有问题的人跑不了，没问题的人冤不着。对被审责任人应负的责任，还要分清是主管责任还是直接责任。④评价可采用对比方法。在评价中进行分析对比，把实际数同计划或预算比较，同同级或同行业的平均水平比较，同历史水平比较，等等。通过对比的方法进行评价，可在一定程序降低审计风险。
　　(4)区分责任，转化风险。经济责任审计涉及面广，当审计风险的产生涉及到审计以外的其他部门时，应注意区分责任，让其他部门或个人承担相应责任。例如，要求被审单位会计就所提供的会计资料作出“承诺”，让他们承担资料真实性、完整性的会计责任；审计中遇到审计人员不熟悉的专业难题时，可以请专家出具意见书；对审计评价有疑异时，可以民主评议表作为佐证；审计中发现违法违纪的蛛丝马迹时，要及时请纪检监察部门介入，等等。
总之，审计人员在经济责任审计中应注意风险防范，学会自我保护，有效的实施审计监督所具有的现实针对性和长远导向性。正确发挥审计职能作用，真正做到有法可依、有章可循，从而降低和规避审计监督风险。此外，从创新理念、工作思路、技术手段、成果运用、目标考核、队伍建设等方面入手，创造性地开展经济责任审计工作。（陶亚军）

参考文献：[1]张永国 叶忠明 《审计学》首都经济贸易出版社  2002年2月出版
          [2]包汉良 《审计浅议》江苏内部审计协会  2001年4月
          [3]王秀勤 《对基层人行领导干部履职审计的难点及对策》 中国内部审计  2006年4月

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