实施“营改增”对铁路运输站段的影响

总结。

3.1 从成本结构来分析“营改增”实施后对运输总支出的影响

“营改增”后提供交通运输业服务的增值税率为11%，铁路运输单位必须从销售方或者提供方取得合格的增值税专用发票，进项税额才准予从销项税额中抵扣。石家庄供电段作为运输设备站段，主要担负着辖区管内的供电供水及所属设备的运营维修、大修、更新改造任务，没有运输收入，不涉及销项税，仅涉及到进项税额的抵扣工作。从整个运输成本支出结构来看，工资及附加、折旧以及其他要素中列支的委外维修、建安等非增值税应税项目，不能取得增值税专用发票；用于集体福利、个人消费以及非正常损失项目，不得从销项税额中抵扣；其余材料、水、电、燃料，以及办公耗材等其他支出，能够取得增值税专用发票，可以从销项税额中抵扣。笔者对2010-2012年铁路某基层A站段的成本支出项目进行了分析统计，具体情况见表1.

表1 成本支出项目统计

从表1可以看出，A站段可抵扣类的成本费用支出占成本费用类支出比例较高，主要原因是成本支出中机车用电费用较高。另外，材料成本支出是运输成本支出的大项，必须尽可能地取得增值税专用发票。铁路运输单位的材料采购采用的是物资供应段集中采购方式，鉴于此种情况，笔者认为：对于物资供应段集中采购的材料支出，在采购时由物资供应段向对方单位索要增值税专用发票，物资供应段在所在地进行进项税额认证工作，于月末统计汇总经税务机关认可后，将汇总表传递到路局财务处，路局财务处据以办理进项税额抵扣。对于不纳入集中采购渠道以及基层站段自己采购的零星材料，基层站段应在采购时向对方单位索要增值税专用发票，在站段所在地进行进项税额认证工作，于月末统计汇总经税务机关认可后，将汇总表传递到路局财务处，路局财务处据以办理进项税额抵扣。

3.2 从税收政策分析“营改增”实施对铁路运输的影响

“营改增”实施前，由于转供路外及家属的水电销售额达到了一般纳税人标准，按照税收相关文件规定，A站段于2008年4月由小规模纳税人变更为一般纳税人。经与主管税务机关多次协商，在遵循税法条文规定的前提下最终达成一致意见：供电按“销项税额-进项税额+进项税额转出”及17%的税率计算缴纳增值税；供水按6%简易办法征收。截止到2012年末，我段增值税留底税额为55.18万元。根据《营业税改正增值税试点实施办法》规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

所以作为A站段来讲，应积极与主管税务机关协商，争取政策支持，合理确定购水电支出中不得抵扣的进项税额，作为北京铁路局运输总支出的进项税额，汇总到路局一并计算增值税。

“营改增”的实施给铁路运输业带来极大的挑战，极有可能导致税负增高，但是随着我国各项税收政策的不断完善，铁路运输业必须适应改革的形势，不断规范财务核算，积极争取政策优惠，科学合理进行税收筹划，提高行业竞争力，争取效益最大化。

参考文献

[1]王彦峰.“营改增”对铁路运输企业的影响与对策探索[J].产业与科技论坛，2014，（03）.

[2]李远慧，王晴晴.“营改增”对铁路运输企业的影响预测[J].税务研究，2013，（12）.

[3]黄玉光.营改增对铁路运输企业的影响及应对策略探讨[J].财经界（学术版），2014，（05）.

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