新企业会计准则实施对盈余管理的影响
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一、新会计准则减少了盈余管理的空间
（一）新准则的基本理念上的变化是着眼促进企业长远可持续发展
在确认、计量和财务报表结构方面，新准则确立了资产负债表观的核心地位，从根本上改变了过去的利润表观带来的种种弊端。随着盈余作用的淡化，资产负债表观确立及相关理念的进一步完善，必将导致盈余管理失去其滋生的土壤。
（二）新《资产减值》准则减少了企业盈余管理的空间
新准则规定，长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。这样就使得资产减值的调节功能大大降低，从而反制公司滥用资产减值调节利润。
（三）新《存货》准则杜绝了上市公司通过变更发出存货的计价方法进行盈余管理的可能
新准则规定企业只能采用先进先出法、加权平均法和个别计价法确定发出存货的成本，由此限制了上市公司利用存货计价方法的改变进行盈余管理。上市公司不能在存货价格上涨或下跌时任意选择改变计价方法，调节利润，大大缩小了滥用盈余管理的空间。
（四）新会计准则合并报表范围的变化减小了通过关联交易调节利润的可能
新准则从侧重母公司理论转为侧重实体理论。这一变革使得一些企业无法通过降低或提高经营状况不同的子公司的投资比例来达到盈余管理的目的。另外，新合并财务报表准则规定从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，谨慎地使用公允价值，规定同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值；有利于规范企业盈余管理行为和提高企业利润的可信度。
（五）对公允价值的运用过程进行了适当限制
相对于国际会计准则而言，我国公允价值使用的前提、范围及具体方法上更加谨慎，这既是对我国过去曾使用公允价值计量属性出现问题的总结和改进，也是基于我国国情，确保公允价值不被滥用的现实选择。
（六）完善了会计披露的要求，增强了企业经常性和非经常性损益信息的透明度
新准则对损益披露的要求随处可见，除“财务报告列报”准则外，各具体准则几乎都有要求。
二、新会计准则一定程度上也增加了盈余管理的空间
（一）《固定资产》准则分析
新《固定资产》准则要求企业对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值。并且，新准则规定，固定资产折旧年限、折旧方法、预计净残值的改变都采用未来适用法，不用追溯调整。因此，上市公司只要找到证据证明其固定资产使用寿命与原估计有差异，就可以调整固定资产的折旧年限与净残值，从而达到操纵利润的目的。
（二）《无形资产》准则分析
该准则对企业在研究开发过程中发生的费用进行区别对待；研究过程中发生的费用应予以费用化；研究达到一定的阶段而进入开发程序后发生的费用，如果符合相关条件，允许资本化。在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂，将很难明确划分研究和开发两个阶段。而且新会计准则还规定，根据无形资产使用寿命是否能够确定分别采有不同的摊销方法。由此企业可能会通过无形资产的摊销方法来进行盈余管理。
（三）《借款费用》准则分析
《新准则》扩大了借款费用资本化的资产范围，也扩大了可以资本化的借款范围。这两项规定可能导致企业为了达到增加盈余的目的，扩大利息资本化范围。可以采用一定的手段使专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求，或者将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，既延长了利息支出计入资产的时间，又减少了折旧的计提。
（四）《非货币性资产交换》准则分析
《非货币性资产交换》准则规定，企业进行非货币性资产交换将可能产生利润。如果非货币性资产交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，公允价值与换出资产账面价值的差额可计入当期损益，将会影响企业的当期利润。《非货币性资产交换》准则规定关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，但上市公司要想操纵利润，会将关联交易非关联化。此外，在非货币性资产交换中，对商业实质的判断也存在一定的会计弹性。
（五）《债务重组》准则分析
债务重组准则规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。该准则对于部分无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，势必会大幅增加利润，从而提高每股收益。
（六）金融工具准则分析
《金融工具确认和计量》准则只对金融资产进行了划分，因此，上市公司在划分金融资产的种类时随意性较大。由于这4类金融资产其后续计量方法存在差异，如果上市公司对金融资产的分类进行不正当的划分，则会直接导致当期利润的变化，再加上金融工具及套期工具以公允价值计量为基础，这很有可能导致金融工具准则成为金融类上市公司进行盈余管理的重要手段之一。
新会计准则对企业盈余管理的影响是客观存在的，要正确理解新会计准则在某些方面约束企业盈余管理不力，甚至出现使盈余管理可利用空间有所扩大的情况。新会计准则在追求会计准则的科学、合理性和广泛适用性以及增强制约盈余管理的针对性，减少盈余管理可能性的两难选择中，适当调整增加或减少了会计选择和职业判断内容，从而在客观上引起盈余管理空间的消长。
（作者单位：新疆中基蕃茄制品有限责任公司）