关于我国征收环境保护税的思考

(河套大学，内蒙古 巴彦淖尔 015000)
摘 要： 文章指出开征环境保护税是保护环境防止污染的需要，是实施可持续发展基本国策的 需要，开征环境保护税不但可以增加财政收入，筹集环保基金，更重要的是适应世界贸易发 展趋势，同时对开征环境保护税的可行性进行了分析。
关键词：环境保护税；治理；环境污染；税收；中国
中图分类号：F810.422(2)  文献标识码：A  文章编 号：1007—6921(2008)18—0031—02

环境是人类生存的基础，地球是全人类的家园，随着工农业的发展和人口急剧增长，环 境污染问题越来越突出，生态环境日益恶化。世界各国纷纷采取措施来保护环境，提高环境 质量。我国的形势更不容乐观，通过课征环境保护税来达到环保目的，已成为刻不容缓的事 情。
1 开征环境保护税的必要性
1.1 开征环境保护税是保护环境防止污染的需要

当前，我国长期积累的环境问题尚未解决，新的环境问题又在不断产生，一些地区环境污染 和生态恶化已经相当严重。世界银行环境与经济专家最近撰写的《关于中国环境污染状况的 调查报告》指出，中国大城市的环境污染状况目前是全世界最严重的，中国环境污染的规模 居世界首位，全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。主要污染物排放量超过环境承 载能力，水、大气、土壤等污染日益严重，固体废物、汽车尾气、持久性有机物等污染持续 增加。流经城市的河段普遍遭到污染，1/5的城市空气污染严重，1/3的国土面积受到酸雨影 响。全国水土流失面积356万km²，沙化土地面积174万km²，90%以上的天然草原退化， 生物多样性减少。发达国家上百年工业化过程中分阶段出现的环境问题，在我国已经集中出 现。“十五”时期，我国经济发展的各项指标大多超额完成，但环境保护指标没有完成，环 保欠账成为社会关注的焦点。

当前经济加快增长与环境保护的矛盾十分尖锐，2006年上半年 全国经济增长速度达到10.9%，但主要污染物排放继续上升。据对17个省(区、市)有关数据 的综 合分析，上半年化学需氧量、二氧化硫的排放量分别比去年同期增长了4.2%、5.8%.去年,我 国二氧化硫排放总量高达2 549万t,居世界第一,比2000年增加了27%。随着“九五”后期和 “十五”期间建设项目的陆续建成投产，化学需氧量、二氧化硫等主要污染物产生量将继续 增加。我国城镇的水环境仍然处在整体恶化的过程中。据统计，在我国主要城市,每年有17. 8万人因受高硫煤燃烧所引起的空气污染影响而早亡;我国城市河段中有52个因受严重污染, 连灌溉用水的标准都达不到,威胁着数百万人的饮用水供应;我国10%土地受到酸雨的危害;我 国每年流失50亿t的土壤和有机质,肥力相当于全国化肥总产量的2倍。所以，中国政府也就 非常坦率地承认，在“十五”期间我们有两项指标没有完成，一项是能耗，第二项就是污染 的控制。面对日益恶化的生态环境，我国政府虽然采取了包括财政税收政策在内的一系列重 大措施，但是目前尚没有关于环境保护的独立税种，因此，加强环境保护，开征环境保护税 已刻不容缓。
1.2 开征环境保护税是实施可持续发展基本国策的需要

传统发展的思想极大的推进了历史文明的发展，但它也将人类引入了与自然界全面对抗的时 代，人类与自然界的矛盾越来越尖锐。臭氧层被破坏、气候变暖、酸雨污染、土地沙漠化、 沙尘暴肆虐、生物物种锐减，自然对人类的报复愈演愈烈，人类赖以生存的环境极度恶劣， 人类身体健康遭受严重威胁。是继续遵循传统发展思想，还是更新传统发展理念？已成了需 要人类迫切选择的问题。1992年6月召开的联合国环境与发展大会上可持续发展被郑重的提 了出来，并被具体体现到了此次会议发表的文件中。2002年8月26日到9月4日，联合国可持 续发展世界首脑会议在南非约翰内斯堡举行，包括104个国家元首和192个国家的代表围绕健 康、生物多样性、农业、水、能源等主题进行了讨论，并通过了《可持续发展世界首脑会议 执行计划》、《约翰内斯堡可持续发展承诺》等文件，明确了全球未来10～20年人类拯救地 球、保护环境、消除贫困、促进繁荣的世界可持续发展的行动蓝图。在我国尚不完善的市场 经济条件下，控制污染排放成为实现经济社会可持续发展必须着力解决的突出问题。“十七 大”的关于“重视生态建设和环境保护，实现可持续发展”的战略目标，实际上也是我国新 世纪的发展目标。面对世界经济的挑战，中国要走出一条可持续发展的道路，环境方面的改 革势在必行。我们要制定合适的政策，处理好高速增长与稳定，可持续发展的关系。我国必 须吸取“破坏环境求发展，再下大力气治环境”的教训，走出一条可持续消费的，具有中国 特色的发展道路。通过开征环境保护税来约束那些为获得自身经济利益而给环境带来污染 的单位或个人，不失为一种有效的保护环境的措施。因此，环境保护税是政府用来保护环境 ，实施可持续发展战略的有力手段。
1.3 开征环境保护税能增加财政收入，筹集环保基金

环境保护税有助于增加财政收入，为治理环境污染筹集必要的投资资金。治理环境污染、保 持生态平衡的投资是非常巨大的，如果只依靠国家财政投资进行治理，既增加政府财政负担 ，又不利于控制污染。所以开征环境保护税既可以从经济利益角度唤起人们的环保意识，又 有助于增加政府的财政收入。如果这笔资金用于环境保护项目，就可以为治理环境污染提供 可靠的资金来源。
1.4 开征环境保护税适应世界贸易发展趋势

随着世贸组织的加入，我国将不断扩大对外贸易的范围，如果不设置有关的环境保护税种， 则国际上那些污染严重产品的生产就会向我国转移。这样，既逃避了本国的税负，又转移了 污染。因此，为了防止我国的生态环境进一步恶化，应尽快开征环境保护税。
2 开征环境保护税的可行性
2.1 开征环境保护税的理论依据

自然资源是天然生成的，人类的生产和生活过程也是对自然资源的消耗过程，微观主体对资 源运用时会产生外部不经济现象，即环境污染、资源减少、生态恶化等，也就是通常所说的 外部负效应。这是市场失灵的表现，它不可能依靠市场自身的力量自动地加以解决，而必须 通过政府的有效干预。因此，消费者应对自己的排污行为承担污染环境的经济责任，应以纳 税的形式进行补偿。据统计，到2005年底，全国还有278个城市没有建成污水处理厂，至少 有30多个城市约50多座污水处理厂运行负荷率不足30%，或者根本没有运行。对于这种情况 ，政府可以以征收环境保护税的形式加以制约，以此有效地制止环境的恶化，从经济利益上 建立起保护环境的机制。
2.2 开征环境保护税的国际趋势

治理污染，保护生态环境在各国已经达成共识，并成为各国经济发展战略的一个重要方面。 80年代以来，在理论界的呼吁下，西方各国政府在运用法律的、行政的以及经济的手段进行 综合治理环境污染的同时，开始陆续运用税收经济杠杆促进环保事业的发展。1991年瑞典成 为全世界颁布环境税收调整法案的第一个国家，紧随其后，荷兰、美国、德国、日本、挪威 、芬兰等国也陆续开征了各种涉及环境保护的税收，如污染税、排污税、能源税、噪音税、 汽油税等等，均获得显著的社会效益和经济效益。例如，芬兰全国二氧化碳的排放量已从80 年代初的每年60万t减少到几万吨；纸浆纸张生产量比70年代初翻了一番，但各种排放物却 减少了95%。事实证明，开征环境保护税既增加了这些国家的财政收入，又保护了环境和资 源。
3 我国开征环境保护税的基本设想
3.1 征收范围和纳税人的选择

环境保护税的课税对象应是直接污染环境的行为及在消费过程中会造成环境污染的产品，从 目前环境污染的内容来看，环境污染主要包括大气污染、工业性水体污染和固体物质污染等 方面，所以，环境保护税的征税范围主要是排放各种废气、废水、固体废物的行为。与此相 应，环境保护税的纳税人应定为从事应税排污行为和生产应税包装物的企业、个体经营者。 
3.2 税基和税率的选择

对应税排污行为，应以污染物的实际排放量为计税依据，采用定额税率，实行从量课征，并 视其对环境污染程度确定高低不同的税率。对应税包装物，可根据纳税人的应税销售收入按 比例税率课征，也可以按销售数量采用定额税率课征。
3.3 税收优惠

为了鼓励纳税人积极采取措施进行环境污染的治理和改善，培养环保意识，可对那些生产和 使用节能设备、防污和治污设备以及积极研究和使用防污、治污技术，回收利用“三废”等 环境污染物的单位和个人给予一定的税收减免，以鼓励其继续为预防和治理环境污染，改善 环境状况而奋斗。参照其他国家的做法，环境保护税的税收减免可采用以下几种形式：投资 抵免，加速折旧，免除税收等。
3.4 征收管理

根据西方国家的实践经验，为了保证环境保护税能够在全国统一执行，环境保护税的立法权 一般由全国人大及其常委会掌握。同时，鉴于我国各地经济发展水平差别较大，各地环境污 染的程度不一，所以国家在制定环境保护税时，可以详细列出一些应税项目，是否征收，由 各地方政府根据本地区的实际情况自行决定，但要报中央备案。该税种可划作中央、地方共 享税，在征收方法上可采用源泉扣缴、定额征收法和自行申报法。

中央获得的税收收入，主要用于全国性跨区域、跨流域大江大河的水土保持、环境治理及其 它影响可持续发展的人类 生存环境的环保工程的投入。地方获得的税收收入，主要用于本地区的公共环境、城市公用 环保基础设施、生态保护等环保开支，做到专款专用。

总而言之，开征环境保护税已成为我国进一步实施可持续发展战略的重要方面之一，我国应 借鉴国外的可行经验，加强环境保护税的研究，制定适合我国国情的环境保护税法，并适时 开征，以充分发挥税收在我国经济持续发展过程中应有的调节作用。

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