试谈内部审计在公司治理结构中的重要作用

摘  要：公司治理是确保受托责任系统有效运行的制度体系安排，而内部审计则是确保受托责任有效履行的手段，是受托责任系统中的控制机制,确保公司受托财务责任和受托管理责任的有效履行。本文从受托责任理论出发，着重论述了内部审计在公司治理结构中的重要作用：提升公司内部管理，帮助企业各级经营管理者更有效的完成受托责任。

关键字：内部审计  公司治理  受托责任  重要作用

    随着美国萨班斯法案的出台，纽约证券交易所新的上市规则，英国新的公司治理综合准则的出台，人们越来越关注和重视内部审计在公司治理结构中的重要作用。内部审计机制是否健全有效关系到公司治理的成败。目前我国内部审计的作用还没有得到应有的发挥，只有正确认识内部审计在公司治理结构中的重要作用，才能更有效地为完善公司治理结构服务。

    一、 内部审计在公司治理结构中发挥重要作用的理论依据
    企业的一切活动都是围绕受托责任进行的，受托责任是一切审计工作的出发点,内部审计从本质上来看仍属于受托责任问题。探讨内部审计在公司治理结构中的重要作用，必须要以受托责任理论为基础。

     1、对受托责任的理解
    所谓受托责任就是由于财产所有权与经营权相分离，财产所有人将财产委托他人管理，从而在财产所有人与财产管理人之间所形成的委托管理与受托管理关系，以及财产管理人与其财产管理执行人之间所形成的受托管理与执行管理关系。
    受托责任关系主要包括两个当事人：委托人（财产所有人）和受托人（财产管理人）。受托责任是由于委托关系的建立而产生的，其核心是：“在委托关系建立后，作为受托人，要以最大的善意、最经济有效的办法、最严格地按照委托人的意志来完成其所托付的任务”。

    2、受托责任关系-----内部审计产生和发展的理论基础
    公司内部组织的分权经营，产生了内部受托责任，组织内部的受托责任则是内部审计产生和发展的基础。一方面这种受托责任关系建立在相互信任的基础上，即委托人相信受托人会以最大的善意、用最经济有效的办法来履行受托责任和完成委托人的利益目标；另一方面在受托责任关系中，委托人对受托责任履行情况不拥有私人信息，而受托人对受托责任履行情况则拥有私人信息，从而使受托责任关系中存在着信息不对称的问题，使委托人和受托人之间存在着潜在的利益冲突，即委托人担心由于受托人过失或故意的行为，使自己的财产和利益目标受到损害。作为受托人的经营管理者在利益的驱使下很可能产生“消极运作”、“道德风险”、甚至“逆向选择”，从而损害委托人的利益。正是这种潜在的利益冲突，使财产所有人为了维护自身利益，需要独立的第三方对受托责任的履行情况进行审查评价；而受托人也需要一个独立的第三方对自己承担的受托责任的完成情况进行认定、计量，以证明自己的经营成果，向委托人索取报酬，解除委托人对自己的潜在怀疑。正是由于这种委托人与受托人双层的需要，才有了内部审计的产生。

    现代企业多元化经营方式日渐突出，企业内部的组织机构和管理层次发生深刻变化。为了按照目标一致的管理原则实现企业整体受托责任的经营目标，就必须赋予各级经营管理人员一定的责任和权限，从而使受托责任多级化。随着管理跨度的加大，委托人亲自去了解企业各项受托责任的履行情况存在很大的难度。而内部审计部门作为独立的第三方力量，独立地审查各种受托责任，通过对受托责任的过程和结果加以计量，并就受托责任的完成情况发表公正、客观的意见，既为委托人提供所需的信息，又为企业内部的受托责任关系提供了有效的管理、监督、控制机制。内部审计监督企业内部各级管理人员受托责任的履行情况，帮助企业各级管理人员更加有效的履行受托责任。

    3、内部审计-----确保受托责任有效履行的控制机制 
     公司治理是确保受托责任系统有效运行的制度安排，而内部审计则是受托责任系统中的控制机制,确保公司受托财务责任和受托管理责任的有效履行。当受托责任关系中存在不信任时，内部审计是促进受托责任有效履行的主要方式。

    内部审计的本质是一种控制，它通过对受托责任的过程和结果的检查，查明受托人是否完成了应负的经济责任，企业的内部控制机制是否健全等。在公司内部各管理层次之间的受托责任关系中，内部审计行使检查、确认职能，可以减少信息不对称，从而有助于契约的签订和执行；履行咨询、服务职能，可以改善其他控制程序，影响受托责任环境，从而确保受托责任的有效履行。内部审计通过审查受托财务责任和受托管理责任的履行情况，从而确保受托人能在界定的“控制”范畴内。

     二、内部审计在公司治理结构中的作用具有不可替代性

    内部审计在公司治理结构中处于极其重要而又特殊的地位，决定了内部审计在强化企业内部控制、改进企业风险管理和完善公司治理结构等方面的作用具有不可替代性。

    从内部审计所处的环境看，内部审计贴进管理、熟悉情况，容易发现管理上的漏洞，内部审计人员对本企业的目标、各部门的职责分工、企业内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，能够动态地掌握被审计单位的各种情况，及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，及时发现存在的问题和不足。通过系统化、规范化的方法，评价风险管理、控制和管理过程的效果，从企业的实际出发，从改进管理，完善内部控制制度，化解经营风险的角度，完善内部控制制度，帮助组织完善其目标。其作用的发挥，是外部审计及其他咨询机构无法替代的。

    从公司治理环境下的内部审计定位看，无论是在董事会下设内部审计委员会，内部审计对审计委员会负责，对执行层进行监督；是在监事会下设内部审计委员会；还是在总经理下设内部审计部门，内部审计对总经理负责，不论选择哪种治理模式，内部审计独立于其他部门，其基本定位应该是明确的。这就体现了内部审计部门的独立性、高层次性、广泛性和综合性。内部审计这种在公司内部的特殊职能定位和权威性，为开展内部审计工作提供了良好的平台，保证了其评价和咨询活动的独立性和客观性。对企业管理层来说，让内部审计对企业管理各层次加以监控，并扮演助手及参谋的角色，应该说是最好的选择。

    三、内部审计在公司治理结构中的重要作用
    内部审计以公司目标为出发点，以增加公司价值、提高公司运作效率为目的。通过审查和评价组织风险、控制和治理程序，确认经营活动的真实性、合理性和有效性，保障和促进组织目标的实现。国家审计主要从政策上把握，外部审计主要从公允、公正性上把握，企业要健康发展还是要靠内部审计。从内部审计工作的实践看，我们认为内部审计在公司治理结构中的重要作用主要有以下几方面：

    1、监督约束作用。内部审计通过自己的监督工作，发现存在的问题和不足，并予以纠正，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行各项制度规定。一是对企业的财务收支进行日常跟踪监督，与外部审计不同，内部审计更侧重于企业内部经营管理和内部控制等方面；二是围绕投资决策、项目招投标、资产处置等，对企业的重要环节、重点资金、重要部门进行监督；三是对企业内部管理和制度执行情况进行监督；四是加强干部监督管理，规范干部行为，防止腐败的发生。通过监督和对问题的揭示与查处，可以起到制约不合理、不合规、不合法经济活动的作用，从而带动各单位、各部门共同防范相同问题的出现，促进一个方面问题的源头治理，理顺一个方面的管理秩序。

     2、咨询服务作用。一是面对日益复杂的社会环境，企业经营面临诸多的不确定因素，此时，内部审计可以利用对政策和企业内部经营比较熟悉的优势，在企业的经营决策中发挥参谋咨询作用；二是通过经常性地相对独立审计，以及对领导关心的热点问题、管理薄弱的环节开展专项审计，并通过审计报告对查出的问题予以揭示，提出整改建议，为领导决策提供服务；三是利用内部审计接触面广、综合性强的特点，发挥上下之间信息沟通的作用；四是在对下属单位实施审计过程中，对其存在的经营和管理中的问题提出审计建议。

     3、风险防范作用。一是内部审计从评价各部门的内部控制制度入手，深入到企业经营管理的极细微的环节上，在生产、采购、销售、财务、项目招投标、资本运营等各个领域检查制度的落实情况，通过开展内部控制制度审计，查找管理漏洞，并分析制度本身的健全性、合理性和有效性,以风险发生的可能性大小为依据，做出相关评价，查找并防范风险；二是内部审计在部门风险管理中还起着协调作用，不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险。内部审计部门作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。

    4、评价、鉴证作用。内部审计部门对企业经营者各项责任的履行情况，以及是否按照规定从事生产经营活动，有无违法乱纪行为；对企业提供的会计报表是否真实，有无歪曲财务状况和经营成果的行为进行评价和鉴证。同时通过开展管理审计、经济效益审计、经济责任审计对所属单位和部门的绩效进行评价，为奖惩兑现提供依据；通过开展任期经济责任审计，对所属单位行政一把手任期经济责任进行评价，为组织部门任用干部提供依据。

    5、促进公司增加价值。内部审计通过开展经济效益审计，检查和评价企业各项经营管理活动的合理性、有效性，促使企业不断改善经济结构，提高竞争实力，实现由粗放经营向集约经营的转变。一方面内部审计从现行制度、管理方法、政策运用等方面入手，查找、分析影响经济效益的因素，发现典型性、倾向性问题，有针对性地帮助组织预防和减少损失；另一方面，内部审计部门的存在，会对组织内的各级经营管理者和职能部门产生威慑作用，有利于维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效，无形中增加公司价值。

    6、促进企业文化建设。优秀的企业文化应包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求，内部审计可以有效的监督企业文化的发展，是维护企业文化的一道强有力的防线。内部审计人员以其正直、诚实、客观的性格能够取得公司的高度信任，道德操守得到公认，从而为企业文化建设起到积极的促进作用。

    四、有效发挥内部审计在公司治理结构中的重要作用
    1、建立监事会及总经理双重领导下的内部审计机制
    《公司法》提供了现代企业制度的模式，其中法人治理结构是现代企业组织领导制度的重要特征和内容，其表现为股东会、董事会、监事会及总经理所构成的组织框架。当前各国内部审计机构类型不一，组织模式各有利弊，我们认为内部审计机构在监事会和总经理的双重领导下开展日常审计工作，定期向监事会报告工作，接受监事会的业务指导和监督，这样相对来说具有较强的独立性和权威性，可以保证审计机构负责人能够按照制度规定独立制定审计工作计划，并不受干扰地独立、客观地行使职权，履行职责。既能对监事会负责，对经理层及执行层进行监督和控制；又能对总经理负责，对内部经营管理层进行监督，并提供管理服务。能较好的发挥内部审计在公司治理结构中的作用，是较为理想的内审机构模式。

    2、优化审计队伍，培养和选拔审计人才
    现代内部审计要对企业存在的风险进行识别，评估风险发生的可能性及产生的损失大小，并提出有效的建议，避免风险的发生，或使风险产生的损失最小；要开展内控制度审计、采购比价审计、工程决算审计；要了解物资的市场行情，材料的性能、工程的结构、工程的计量标准和计价方法等有关物资与工程方面的专业知识和测算技术。这就需要造就一支知识结构合理，懂技术、会管理、善分析、能预测的复合型的内部审计队伍。

    企业要采取激励和督促相结合的方法在审计第一线培养、造就优秀的审计人才。要引入人力资本投资理念，建立和完善审计人员培训管理体制，制定远期培训规划和年度培训计划，分阶段实施。针对不同层次的审计人员，开展多形式、多角度的审计培训和审计职业继续教育，培养熟悉国际惯例和标准的审计人才。定期通过业务讲座、经验交流、论文研讨等多种形式，开展新业务品种和审计专业知识交流，实现审计经验和成果的交流与共享。

    在选拔内部审计人才时，要把思想政治合格，作风优良，业务精湛，具有顽强品质，恪守独立、客观、公正原则，敢于坚持原则，勇于创新的人员充实到内部审计队伍中来。

    3、创新审计思路和方法
    内部审计要把“质量、效率、效果”作为工作的标准，要以强化公司管理，提升公司效益为己任。将审计工作逐步从查错防弊型向风险防范型、价值增加型、管理促进型转变；将审计职能从监督导向型向咨询服务型转变；将审计工作从事后审计的传统方式，转变到事前预防、事中控制和事后监督审计相结合的方式上来。既要对单位的重点部门、重点人员、重要环节实行事前审计,又要监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性,及时反馈信息并防止失误。

    内部审计要充分利用现代信息技术，革新审计技术手段，探讨利用计算机进行网上审计的途径和方法,提高内部审计部门在信息化条件下实施审计监督与评价的能力；要从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。通过全过程的审查、监督与评价,找出薄弱环节和存在的问题,提高审计工作的效率与效果,帮助企业完善内部控制,强化经营管理,更好地适应未来发展的需要。

    总之，内部审计作为受托责任系统中一种重要控制机制，已经成为公司治理结构中不可或缺的重要组成部分。当前，我国的内部审计正由财务收支审计为主逐步向以内部控制和风险管理审计为主转变，这是我国内部审计发展的结果，更是受托责任关系发展变化的体现。只有充分发挥内部审计在公司治理结构中的重要作用，才能不断提升公司内部管理，帮助各级经营管理者更有效的完成受托责任。（贺凤英 韩建荣）

 

参考文献：
[1].郑伟.《公司治理下的内部审计创新》.《当代经济》2005年第8期.P81.
[2].张金辉.《公司治理中的内部审计问题研究》.《财会研究》2005年第4期.P69.
[3].张艳梅. 《内部审计在公司治理中的作用》.《会计之友》.2005年第4期.P34.
[4].王光远、瞿曲．《公司治理中的内部审计——受托责任视角的内部治理机制观》．《审计研究》．2006年第4期．P15．

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