新政府会计制度下财务会计与预算会计核算差异的运用

摘 要：在医院的运营中，其会计计算制度对于医院的经济活动具有重要的指导作用，而新政府的会计制度在2019年1月1日将要全面实行，这种新的会计制度的创新与原有的医院会计制度不同，在保留原有会计制度的优势基础上，对其进行补充和创新，从而促进医院的正常发展。

关键词：财务会计  预算会计  会计报表  差异调节表

本文以笔者所在高校的附属医院（三甲医院）的经济和业务事项为研究对象，“差异调节表”体现财务报表与预算报表之间的勾稽关系，财务报表和预算会计报表通过“差异调节表”相关联，同时为了对财务会计和预算会计之间的关联进行揭示，会在附注中对能够反映财务会计与预算会计核算基础与核算范围形成的本年女年预结算余数和盈余数间存在的差异进行披露。

一、形成“本年盈余”与“预算结余”差异的原因及分类

（一）收支确认时点不同产生“时间性差异”

财务会计与预算会计都有货币资金的流入、流出，但是在进行医院的预算会计和财务会计的过程中其时间等方面不同，进行产生一定的时间性差异，这种时间性的差异会影响医院的财务财务管理，尤其是在医院的年末中，医院的财务会计和预算会计的收支工作较多，如果年末的预算会计和财务会计出现严重的差异，要进行及时的处理和分析，但是，这两种差异会在合并后消除，这种时间性的差异也是其中的一种。

（二）收支类型不同产生兼有“时间性和永久性差异”

在医院的财务管理中，收支类型不同也会产生相应的差异，这种差异在医院的财务管理中会影响医院的投资活动，在医院中，财务会计与预算会计均采用货币资金实现流出与流入，在实际计算时，前者产生负债或者资产，后者产生当期收入或者之处。购入固定资产和计提折旧是时间性的差异，而其差异的时间越长，根据固定资产的折旧年限变化不同，兼有“时间性和永久性差异”的特点。

（三）不形成货币资金增减变动的“永久性差异”

当医院经济业务发生后，将会出现财务会计的变动，包括净资产、负债以及资产等，但是不会对货币资金的变动产生影响。由于该种差异永久性存在，和收支确认时点不同的“时间性差异”进行对比，可以将这种差异定义为“永久性差异”。虽然该种差异一直存在，但是在计提固定资产折旧时会逐渐的消除。

二、按是否影响净资产总结出两种核算基础下损益差异和分类

（一）资金流出时点不同产生的差异。

在预算会计和和财务会计中，资金流出时点不同进而导致其产生不同的差异，在医院的财务管理中，管理人员实际付出的货币资金和支出的时间点不同，在进行财务会计和核算会计的过程中就会产生一定的差异，这种差异在进行计算的过程中不能采用传统的计算方式，例如医院提取和使用医疗风险基金，若当年提取的医疗风险基金超过或者小于实际赔偿的金额时，形成差额的部分将形成“永久性差异”，该差异在预算年度内不会消失。

（二）不形成货币资金增减变动的差异

在医院的财务管理中，不形成货币资金增减变动的差异也是其中的一种，这种差异是医院财务管理中常见的一种，在医院的运营中，可以根据医院的财务中的资金流向为医院的经济活动和投资都提供依据，在医院进行经济活动中就会形成一定的财务负债和资产的变化，再加之一些无偿调出净资产的处理，进而使得预算会计和财务会计出现差异，而预算差异往往不做处理，进而形成长期性的差异，影响医院财务管理。

三、“差异调节表”的在医院实际操作中的运用

（一）“差异调节表”项目之间的勾稽关系

勾稽关系一：本年盈余=当期确认为预算支出但没有同时确认的当期费用+当期确认为收入但没有确认的当期预算收入+本年预算结余±其他事项差异-当期确认为费用，但没有同时确认的预算支出- 当期确认为预算收入但没有同时确认的收入 。医院在预算会计系统的本年预算结余基础上，进行“重要事项的差异”和“其他事项差异”调整，得出的数额应该与财务会计系统的本年盈余数额相符。

勾稽关系二：本年年末余额= 本年变动金额+ 本年年初余额+以前年度盈余调整+上年年末余额。

（二）差异项调整实例

1、增值税形成的差异（一般纳税人的处理）

单位取得销售收入并开具增值税发票时与取得增值税发票支付相关费用时就会产生财务会计与预算会计的差异，在下月征税期内按销项税减进项税的差额缴纳增值税时也会产生差异，在进行差异的计算中，从中可以看出，可以根据一般纳税人的处理方式进行，这样在进行处理的过程中就可以减少处理的环节，提高差异项的处理效率，从中可以看出，“差异调节表”中应该体现增值税的影响，财务会计的“应交税费”科目在预算会计里用待处理补充，使差异的处理更加合理方便。

2、资产损失形成的差异

在医院预算会计和核算会计的超逸计算中，其差异项存在着不同，在进行差异的计算中，不同的差异项需要不同的计算方式，其中，资产损失形成的差异就是其中的一种，这种差异在处理的过程中主要通过对坏账的分析进行计算，如果已发生的坏账后期又收回的处理，此时不产生差异。

虽然医院不是一般增值税纳税人，但是仍然会涉及增值税业务，比如医院开展进修、培训业务、药物试验研究费等，这些都会产生财务会计与预算会计的差异。

四、编报“本年盈余与预算结余差异表”的方法“差异调节表”

（一）分析填报法

对财务会计和预算会计优于核算基础、范围存在差异所产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差异进行准确反映，单位应当按照重要性原则，对本年度发生的影响收入（预算收入）和费用（预算支出）的业务进行适度归并和分析，将年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调节为年度收入费用表中“本期盈余”。

（二）加强信息化建设，利用账务系统辅助核算填报

在医院的预算会计和核算会计中，其差异存在较多，而信息化管理和大数据管理作为一种先进的管理方式在企业的发展中应用广泛，故此，在分析医院预算会计和核算会计的差异时，可以借助大数据的手段，建立相应的数据库，借助医院账务系统和大数据计算和分析的先进手段对核算会计和核算会计差异进行精准分析，进而提高医院财务管理水平，但是在实际操作过程中，如果年底一次生成“差异调节表”，若差异表异常，查找原因工作更加困难，建议每月生成一次“差异调节表”，发现问题可及时查明原因并更正。

总而言之，财务管理在医院管理工作中占据至关重要的地位，财务会计和预算會计差异核算是财务管理工作的重点，而新政府会计制度的实行对医院的财务分析提供了新的基础，故此，在医院的财务会计和预算会计中，采用核算差异的手段进行管理，从而加强对医院的财务管理效率，保障医院的正常运营。

参考文献：

[1]新编政府会计/李春友主编——北京：中国财政经济出版社，2018.5（财税与会计改革系列丛书）

[2]贺 勇，李艳丽，赵 旭.“双基础”核算下损益差异研究——中国农业科学院农业信息研究所[3]广西壮族自治区政府会计制度培训资料.

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