对企业产品生产成本控制的探讨
摘 要：随着科学技术的发展，市场竞争的加剧，企业生产经营环境正发生着深刻的变化，成本控制越来越成为企业发展的新的利润增长点，也是企业提高市场竞争力的重要手段。现今的市场更多的是买方市场，每一个细分市场都有众多企业在竞争，而生产的往往是同质产品，差异不大。这时，如果企业的成本比竞争对手具有优势，那么它就可以运用低价竞争手段，扩大市场占有率。通过对中美企业成本管理方式的比较，找出我国企业成本控制中存在的一系列问题，并提出加强我国企业成本控制的措施，对我国企业的成本控制进行深入探讨。
关键词：成本控制；成本企划；成本回避
中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）15-0131-03
随着科学技术的发展，市场竞争的加剧，企业生产经营环境正发生着深刻的变化，成本控制越来越成为企业发展的新的利润增长点，也是企业提高市场竞争力的重要手段。改革开放以来，我国的企业得到了蓬勃的发展，但我国企业的成本控制还不是很成熟，与欧美等发达国家成本控制水平还存在着一定差距。
一、中美企业成本管理比较
从成本细划到责任成本，到目前为止，我国成本管理无不局限于产品制造过程中。由于观念上的束缚，这些年来，成本管理对提高企业效益的作用甚微，甚至制约了企业技术进步，阻碍了企业发展。我国与美国企业成本控制的不同主要表现在以下几个方面：
（一）技术进步和管理创新是推动美国企业成本降低的主要驱动力，而中国企业缺乏技术进步和管理创新的机制
20世纪，美国在技术进步和管理创新等方面的成就是举世公认的，一个多世纪以来，美国涌现了一大批将发明和创新变成现实生产力，并为美国经济增长做出巨大贡献的创业家。技术发明和管理创新不但为美国赢得高额垄断利润，也使美国企业在市场竞争中不断保持成本竞争优势。中国企业与美国企业相比，最大的差距不在设备、技术或生产工艺的落后，不在冗员或债务的沉重，而在于管理思想的保守和技术更新的滞后，我国国有企业普遍比较重视引进和模仿，忽视发明和创新，重视科研成果的研究，忽视生产力的转化，重视生产经营的组织，忽视个人创造性的发展。其结果只能是在依赖现有生产力的基础上，从挖潜节约的角度去控制和降低成本。而一项新技术、新发明的运用所产生的成本竞争力远比通过内部挖潜带来的竞争优势大得多。
（二）美国企业注重策略成本管理和价值链分析，中国企业偏向单一成本控制
美国企业在成本管理上，能够运用信息论和控制论方法，实行以价值链分析为主要内容的策略成本管理模式，所谓价值链分析就是通过分析和利用公司内部与外部之间的相关活动来达成整个公司的策略目的，实现成本的最低化。它把影响产品成本的每一个环节，从项目调研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售、运输到售后服务都作为成本控制的重点，逐一进行作业成本分析，使管理人员对产品的生产周期和每一环节的控制方法都有充分的了解，从而使产品的利润在整个生产周期最大化。尽管我国国有企业一直在寻找一条有效的成本降低途径，许多企业都提出全员、全方位、全过程的成本管理模式，而在成本管理的现实操作中，大部分企业把成本降低的着力点放在对生产成本的单一控制上，忽视了项目调研、工艺设计、产品设计对产品成本的影响，实际上以上三阶段决定了产品成本的90%，足以决定企业命运。
（三）美国企业比较重视企业成本的内部控制，而中国企业比较偏重财务成果的事后审计
我国相当一部分国有企业内部控制制度很不完善，偏重于依赖财务审计揭示舞弊和违纪的薄弱环节，这种事后审计使企业成本管理中违纪违规久禁不绝。美国大型企业在内部控制方面的发展趋势呈现以下几个特点：一是由会计专业的内部审计转向管理部门的过程控制；二是由过去单纯的内部审计转向与外部审计合作，走共同审计的路子；三是由单纯的查错防弊转向有系统、有组织地评估公司的风险管理、内部控制和监管程序是否有效，侧重对生产经营各个环节的风险评估和事先控制。内部控制的主要目标包括五个方面：第一，信息的可靠性和正确性，评估公司运用这些信息所带来的影响；第二，作业是否符合公司规定及国家法规；第三，资产的保全；第四，资源的有效使用；第五，公司经营目标的保障措施。由于美国企业建立起一套较为完善的内部控制体系，较好地筑起了防止各个环节成本舞弊的屏障，从而有效地控制成本上升。
二、我国企业成本控制存在的问题
通过中美企业成本管理方式的比较，可以看出我国企业成本控制还存在着一些问题，主要体现在以下几个方面：
（一）成本控制观念落后
传统的成本控制观念以是否节约为标准，片面强调降低成本，节省费用开支。在市场经济条件下，这种以“成本节省”为主导的成本控制，一方面会挫伤企业为未来绩效而支出某些短期看来是高昂的费用的积极性，从而影响企业的技术革新和产品的更新换代；另一方面还会因顾及局部要求而损害企业的整体目标。就国内外企业成本控制的特点来看，还存在着以下几方面的缺陷：
1.对成本（费用）控制的实践还带有地域性、文化性的差异，例如，西方发达国家工业化进程较早，随着工业技术的革命，企业管理也经历了几次较重大的创新，并且已发展到较为成熟阶段，而我国还处于初级阶段，许多经验无法照搬、照抄过来的。
2.我国正处于经济迅猛发展阶段，在目前的市场环境下，企业的发展更多地依赖于其他因素，如国家政策、经济环境、市场营销、技术开发等等，成本问题并不对企业有太大的影响，因而势必在一定时期不会给予足够的重视。
（二）对成本的功能变化认识不足
市场是企业实现效益的场所，也是生产的导向，但是许多企业却脱离市场需求进行生产，片面强调产量。现在不少企业仅仅考虑通过提高产量降低成本，利用低成本形成的价格优势争取市场份额。但是这种做法没有很好地考虑市场的容量，一旦市场需求已饱和或者弹性不足，那么企业的产量越高，所造成的损失就越大。这好比一个人跑的方向错了，你跑得越快，离目标就越远，从而形成不断降价的恶性循环，这样企业的生存也会面临很大的障碍。
（三）成本管理过分依赖现有的成本会计系统
我国相当一部分企业的成本管理系统未能采用灵活多样的成本管理方法，使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，更不能提供决策所需的正确信息，没有深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连编制成本报表的人，也难以解释产品成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制定。
（四）企业成本管理理论和内容僵化
从战略的角度来看，许多企业的成本管理只习惯于对产品的生产成本进行控制，而忽视对产品研究开发、设计、采购、销售、投资和日常管理活动发生的成本进行控制。
（五）忽视对企业成本管理文化的塑造
我国企业的成本控制运行机制过多地依赖行政手段来增加成本控制的约束力，难以发挥人们的积极性和创造性，更谈不上企业的成本管理文化。在有些企业里存在这样一种现象：“正品当废品、钢材当废铁、纸张当抹布、电脑成了游戏机、电话成了聊天工具、能奢侈决不节约，每天总觉得钱太少，时间太多。”
三、加强我国企业成本控制的主要措施
针对我国企业成本控制存在的问题，本文提出了加强我国成本控制的几项措施：
（一）成本会计工作者应更新观念，树立成本效益（Cost Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想，充分发挥成本会计的职能作用
长期以来，人们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由于人们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展，传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上看，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看，要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在实践中应用。
（二）搞好技术开发，提高科技水平和效益
开发一项全新的技术，虽然耗费较大，在短期内的效果并不明显，但从长期的角度分析，则可能带来长期的、大量的成本节省，这种技术开发的投资是合适的。因此，企业应根据自身的客观情况指定技术改造规划，加强培养科技队伍，依靠自己的科研力量与科技单位、高校院及其他企业联合进行年纪书开发，尤其加强对成本影响较大的环节进行技术攻关，用科技力量解决成本居高不下的现状，提高经济效益。
（三）强化质量意识，降低产品成本
在现代企业制度下，质量和成本是企业的生命，又是企业在竞争中能否取胜的关键。有人认为强调质量会引起成本增加，尤其在产品供不应求时往往忽视质量问题。从企业整体和长远利益看，提高质量与降低成本是统一的。因此，企业要树立提高质量就是降低成本的概念，正确处理成本与质量的关系。
（四）加快成本管理手段的现代化
在信息时代，以计算机技术为中心的信息管理手段已经成为降低成本的主要手段，其降低成本的作用是传统方法所无法比拟的。因此，企业应投入适当的财力、物力和人力，统筹信息管理系统的发展规划，建立ERP系统，避免减少企业各自为战、盲目投入、重复浪费情况的发生。西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计，责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。总之，为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。
（五）提高员工的整体素质，培养全员的成本意识
在成本管理中，对企业成本产生影响的主观动因包括职工的成本管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导间的人际关系等。人为的主观动因具有巨大的潜力，对其加以重视，可更有效地降低成本，改善企业成本管理工作起很大的作用。建立一支稳定的、高素质的员工队伍，那么在成本控制中可以走出一条新路子。要在企业中培养全体职工的成本意识，企业应建立一个人人关心成本的文化氛围。企业在降低成本的过程中，应使人人都关心成本，形成一种良好的降低成本的机制。
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Discussion on production cost control
WANG Ou
（School of economics and management， Gansu Institute of Political Science and Law，Lanzhou 730070，China）
Abstract：With the development of science and technology，market competition，production and business environment is undergoing profound changes，cost control has increasingly become a new business profit growth，but also improve the competitiveness of the market an important means.Today’s market is more a buyer"s market，each segment has a large number of enterprises in the competition，and the production of homogeneous products is often the difference is not，at this time，if the cost of business has an advantage over competitors，it competition will be able to employ low-cost means of expanding market share.In this paper，the cost of doing business through the management of Sino-US comparison of the cost of doing business in China to identify the existence of a series of control problems and the cost of Chinese enterprises to strengthen control measures for China"s enterprises to carry out a simple cost-control study.
Key words：cost control；cost planning；cost avoidance
[责任编辑 陈凤雪]
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