中小企业会计工作中存在的问题及建议

摘要：中小企业的发展给整个社会做出重要贡献的同时，其自身存在的一些会计问题也引起了社会广泛关注。本文在对中小企业存在问题分析的基础上提出了一些应对措施，以增强中小企业的竞争力，使中小企业能够更加健康快速的发展。

关键字：中小企业；会计核算；控制环境；监督体制；人员聘用

我国加入世界贸易组织以后，中小企业将面临更为激烈的市场竞争。中小企业特别是一些私营企业存在监督体制不健全、会计信息失真、会计核算不规范、财务管理混乱等问题较为普遍，由此损害了中小企业自身的健康发展，对社会产生了一些不良影响，同时也造成国家税收的大量流失。那么中小企业如何来应对这些竞争，笔者认为首先应从当前其自身的特点和其暴露出来的会计核算问题进行分析。

一、中小企业会计工作中存在的主要问题

（一）会计基础核算工作不规范

1.会计部门以及会计人员设置不合理

大多中小企业没有独立的会计部门，往往在会计期末请代理机构或事务所的人员代理作账。会计人员也是身兼数职，如有些小企业的出纳兼任行政助理或者办公内勤，这会在一定程度上影响会计工作的独立性，分散会计人员的精力。会计和出纳的工作范围没有明确的划分，甚至会计出纳只有一人负责。在会计人员的选拔上，不是唯才是用，而是唯亲是用，大多聘请公司经理自己的亲人，只考虑了安全性而没有考虑会计人员的适用性，一些会计人员会计知识缺乏素质低下，这些都严重影响了会计工作的独立性和真实性。

2.不规范建账或不依法建账

大多企业的会计核算都有违规操作，中小企业尤为严重。一是因为中小企业大多不上市，其会计资料信息处于不公开状态，所以也就为其一些不法行为提供了环境；二是成本效益原则使得中小企业的会计工作大多从简。大多中小企业不规范建账、不依法建账，使得账目混乱，使用科目不规范，错登漏登的情况较多，会计处理不及时，缺乏经常的账务核对监督工作；更有甚者根本不设账。还有一部分中小企业设两套账或多套账。

3.原始凭证不合法

报销人员（尤其一些经常出差的人员）忘记要发票或者没法获取发票，会计人员碍于情面用白条充当原始凭证，这就违反了会计法规。原始凭证的取得也需要付出成本，企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，要发票价格较高，不要发票价格较低。小规模企业为了节约成本往往希望以较低的价格成交，从而无法取得记账所需的合法凭证，于是只能凭经过负责人签字的白条或不合规的收据等作为记账依据。

4.企业产权与个人财产界限不清

小规模企业的经营权与所有权的分离不清，尤其小规模企业中的私营企业，投资者即为经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况。因为投资人唯一，所有者拥有公司决策的所有权利，使得利润的分配不定期不定额，只要有足够的现金，所有者就可能会拿走大额现金而挂在“其他应收款”账户上。投资人也会经常把家里的一些日常开支拿到公司来报销，给会计核算工作带来困难。

（二）会计信息有失真实性

1.为逃避税收，少计收入，多列支出

大多中小企业税收法律意识薄弱，纳税意识较低，为了多拿利润，能少缴税坚决不多缴，能逃税漏税坚决不报税。由于小企业大多属于小规模纳税人，所以往往和客户串通一气开具不真实的发票，使得两方都受益。对于超过税前列支标准的业务招待费、人情费送礼费等采用虚开发票、列作其他成本的方式从形式上合法化，从而达到偷漏企业所得税的目的。

2.为融资而虚列收入和资产

由于小规模企业没有上市不能通过发行股票融资，所以银行和其它金融机构是小规模企业资金的主要来源，但小规模企业由于财小力薄，吸引金融机构的投资或借款比较困难，为了筹资，小规模企业往往会造假，与用于税务机关的会计报告相反，用于金融机构信用等级评定的资产、收入、净资产都成倍甚至成几十倍地增长。

3.为满足年检要求，对报表造假

有些小规模企业有资质等级要求，每年要进行资质等级年检，所以往往会为资质年检要求，而对会计报表进行造假。

4.会计人员的道德缺失

有些会计人员为了个人利益而不惜牺牲公司利益，通过对凭证的处理以谋取私利，从而使得公司信息严重失真。

（三）监督体制不健全

1.控制环境不完善

控制环境直接影响到企业内部会计控制的建立，其主要包含企业的经营管理观念、方式及风格，组织结构，管理控制方法，内部审计及外部影响等等。目前在绝大多数私营企业中内部控制制度很不健全。原因多方面，一是私营企业控制权集中，一般只受业主一人支配，对管理的重视程度不高，没有意识建立严格的控制或者即使建立了也不会去遵守自己建立的控制;二是目前我国私营企业自身的固有缺陷，如人事政策上重忠诚、轻才能，经营管理不规范，员工社会保障不健全等，使之不愿招聘或难以招聘到高素质的财会人员，并且也很难留住优秀的财会管理人才。

这种状况造成中小企业资源浪费、资金流失严重，经营管理混乱，从而致使企业发展缓慢，既损害了私营业主自身的根本利益，又使得外部监督非常困难。零散混乱的会计资料使得政府有关部门不能获得企业真实的信息，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，不能认定事实真相，从而无法提出合理的审计意见。

2.外部监管不足

目前外部监督的状况大体分为两种，私营企业要么处于政府部门独家行政控制下，要么处于监管之外。造成这种状况的原因一是各级财政部门对私营企业会计基础工作的规范化与内部控制制度的建立,没有严格履行其监督职能，疏于指导和监督；二是法制不健全，监管部门和企业的法律意识薄弱，出了问题往往只采取经济手段而不是法律手段加以制裁，这有违反市场经济的规律。

二、中小企业会计工作中主要的应对措施

（一）加强外部监督和规范化建设

1.强化法律意识

社会主义市场经济是一种法制经济，国家需要建立健全相关法律制度，使得中小企业有法可依，在整个社会营造一种和谐合法的法律环境，使得业主及会计人员知法、守法、遵法、用法。只有这种意识的改变，才能从根源上减少甚至杜绝会计工作上的不规范不合法行为。

2.利用社会监督

与财政部门的监督相比，社会监督更直接和容易实施。比如委任会计师事务所对企业进行监督，会计师事务所实质上的和形式上的双重独立性使其具有很高的社会认可度，企业易接受其监督。政府可通过对事务所进行监督从而实现对企业的间接监督。

3.深化会计改革

中小企业组织结构、业务类型及业务量有其自身的特点，财政部门在制定相关会计规范制度时，应该考虑中小企业的特点。中小企业财力有限，融资能力低，控制风险能力薄弱，从而面临的持续经营风险较大。中小企业诞生快，盈利快，不过破产也快，这也决定了中小企业的会计工作应着眼于为企业内部提供会计信息。比如为企业的管理者提供有关企业的收入情况和费用结构等经营能力方面的信息等，使中小企业能够防范一些持续经营风险。考虑到成本效益原则，中小企业在报表的编制格式上可以相对从简，尽量不要求中小企业编制现金流量表等。

财政部颁布的一些新的具体会计准则和有关会计制度,对规范企业会计工作、提高会计信息透明度、提高会计信息质量等方面起到了重要作用。不过目前这些新制度还没有在中小企业试运行，可以在一定的条件下过渡性的运用到有一定规模的私营企业，只要加强财会人员培训，配套其他措施，在私营企业中实施新会计准则和制度是有可能的，而且也是有必要的。

（二）建立健全内部控制制度

1.构建良好控制环境

构建良好的控制环境，包括建立形成具有企业自身特点的经营管理观念、方式及风格，组织结构，管理控制方法等。良好的控制环境会使得整个企业从上而下依法行事。合理成功的企业文化会使整个企业具有很强的凝聚力，从而使得企业迅速发展壮大。中小企业应严格按照现代企业制度的要求，健全符合公司发展需要的组织结构和运行机制。同时企业管理人员应当树立内部控制优先思想，营造重视内部会计控制的氛围，为改善会计工作创造良好的环境。当然良好的企业文化需要企业管理人员以身作则，起到示范作用，这也是行为理论的最基本的要求。

2.严格建立内部审核制度

实施对会计的再监督，需要建立健全内部审核制度。内部审计是实施再监督的一种有效的手段。其目的主要是为了健全中小企业的内部控制制度，以严肃财经纪律，查错防弊，改善管理，提高经济效益，从而保证中小企业的持续健康的发展。企业具体操作中可任命专门人员对会计资料进行定期核对与检察。一旦发现错误或嫌疑点应立即找相关责任人进行解决。

3.严格建立财务审批权限和签字制度

为加强企业各项支出的管理，体现财务管理的严格控制和规范运作，就应建立严格的审批权限制度。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批；在签字组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签字，出纳只执行完成签字组合的业务，没有完成签字组合的业务支出，出纳人员应拒绝执行。中小企业通过建立财务审批权限和签字组合制度，对不合理支出的发生及保证支出的合法性起到了积极的作用。

（三）规范基础的会计工作

1.聘用合格的会计人员

在会计人员的聘用上，业主应该转变以往的唯亲是用的观念。市场经济条件下，会计工作的功能也发生了变化，不再只局限于过去的核算和计量，给管理人员提供有价值的决策信息显得更为重要。中小企业易建立也易倒闭的特点使得管理者对内部会计信息的关注尤为重要。会计人员及时准确地为管理者提供经营状况的信息，会降低一些企业风险。所以会计人员的专业素质会在一定程度上影响一个企业的竞争力。

当然雇用优秀的会计人才是需要花费高成本的，小企业可运用自己灵活易变通的特点，通过具体的措施引进人才，留住人才。比如，利用奖金，诱人的职位和比较人性化的企业文化来吸引、留住人才，多数人宁做鸡头不做凤尾，所以诱人的职位不失为一种很好的人事措施。

2.做好会计人员的继续教育工作

经济环境的不断变化，会计准则和会计制度的不断完善更新，使得会计人员必须不断的学习，以满足新环境对会计工作的要求。任何行业都需要不断的学习，会计行业更明显，因为随着会计工作的依据——会计准则向国际会计的趋同，会计工作的一些处理方式会发生变化，所以会计人员需要不断的学习新知识。企业可自行组织会计人员学习，或派遣会计人员到比较先进的企业学习，也可参加财政部门组织的继续教育班进行学习。

3.建立独立的会计部门

独立的会计部门在一定程度上保证了会计人员的独立性和会计工作的合法性。若实在没能力设置会计部门也应聘用社会上认可的代理机构或事务所的相关人员负责企业的会计工作。

三、结论

任何事物的发展都需要一个健康良好的环境，包括外部环境和内部环境，法制化的社会主义市场经济和必要的外部监督会给中小企业提供一个健康发展的外部空间，但更不能忽视企业自身的建设。加强企业内部控制制度建设，强化企业遵法的意识，使得企业提供真实、合法的会计信息，不但利于企业自身健康快速的发展，也有利于整个社会经济的健康发展。

参考文献：

[1]杨逸芝.对制订小型企业会计制度的几点浅见[J].财务与会计,2002.3.

[2]阎肃.略议中小企业的财务控制[J].武汉:财会月刊,2001,(6).

[3]财政部.小企业会计制度[Z].2004.4.

[4]张玉忠,王卉.论私营企业会计控制[J].中国煤炭经济学院学报,2004,(3).

（作者单位：福建省晋江市财政局）

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