审计实务技能训练第二版人大版参考答案完整版
项目一
认识审计 一、单项选择题 1.B
2.A
3 .C
4.D
5.C
二、多项选择题 1.ABCD
2. BCD
3.ABC
4.ABC
５.ABCD
三、判断题 1.√
2.×
3.×
4.×
5.√
四、案例分析题 1.观点是不正确的。审计的职能包括鉴证、监督和评价，通过审计职能的发挥，对被审计单位来说，能够起到预防性和建设性作用，有助于被审计单位改善经营管理、提高经济效益、降低企业风险，同时，也有助于维护社会公众利益。所以，审计间接地对国民生产总值和社会福利做出了贡献，是市场经济建设中不可或缺的。
2.观点是片面的。在注册会计师审计中确实存在少数敷衍了事的情况，但我们不能因此而否定注册会计审计的价值。正如观点一的分析，注册会计师审计有助于被审计单位改善经营管理、提高经济效益、降低企业风险，同时，也有助于维护社会公众利益。
注册会计师公信力的提高需要从以下方面入手：一是，加强注册会计师职业道德建设，提高注册会计师的职业道德水平；二是，加强注册会计师执业准则建设，完善执业准则体系；第三，加强注册会计师执业培训，提高注册会计师的执业水平和专业胜任能力；最后，加强会计师事务所内部管理，尤其是会计师事务所质量控制，为审计质量的提高提供有力的保障。
项目二 二
接受业务委托与计划审计工作 一、单项选择题 1. D 注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。
2. C 在接受委托之前，后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复，但此时注册会计师不需要查阅前任注册会计师的工作底稿。只在接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。如果前任注册会计师受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
3. D 对于 A 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。对于 B 项目负责人本身也是项目组成员，应当参与计划审计工作，该计划审计工作须有专门的复核部门，而不是项目负责人。C 小型被审计单位同样需要制定总体审计策略。
4. D 注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。
5. D 二、多项选择题 １. A BC
具体审计计划中注册会计师不可能确定审计意见类型。
２. A BCD
３. ABCD
４. ABC ５. BCD 三、判断题 １.√ 项目负责人也属于项目组成员，理应参与计划审计工作。
２.√ 这是审计工作底稿的要求。
３.× 指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于被审计单位的规模和复杂程度、重大错报风险，这些均属于被审计单位的具体情况。
４. ×
５. √
四、案例分析题 （1）在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行：
首先，在征得客户月光公司同意之后，向前任的宝信公司会计师事物进行了了解与讯问，寻找月光公司更换会计师事物所的理由。如果月光公司不同意与前任会计师事物所接触，或者宝信会计师事物所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝信会计师事物所就要考虑是否放弃与月光公司的签约。
其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析性程序，经营业绩持续下降，要考虑月光公司在经营过程中，是否可出现无法持续经营的情况。如果经过判断，认为月光公司很有可能出现无法持续经营的情况，注册会计师就要事先与上市公司商讨，就公司目前状况，很可能会被出具拒绝表示意见的审计报告，并在签约书中有所表示。
（2）在制定审计计划过程中，要重点对 12 月份发生的资产重组事件进行关注，并进行专项审计。要查明该项资产重组是否实质上完成。要防止上市公司利用资产重组进行盈余管理。
对月光公司宣布组建电子商务一事，注册会计师除了要查清所有的合同、文件以及懂事会纪要之外，还要求公司在会计报表中以附注的形式予以中肯的说明。注册会计师在审计计划中，还要对上述资料予以重点复核。并要求在审计报告中，用解释段再一次强调。特别是进展程度及其可行性。
项目三
实施风险评估程序 一、单项选择题 1.D
2. D 在审计业务承接阶段，注册会计师对控制环境仅能作出初步了解和评价。3. D 分析程序不用来了解内部控制，注册会计师应当进行穿行测试来了解内部控制的设计和执行。4. A 答案解析：B、C、D 分别适宜于防止记录了未收到的购货、销货计价错误、分类错报。5. D 属于控制测试程序。
二、多项选择题 1.ABCD
2. ABC
3. CD
4.BD
５.ABC 三、判断题 1.×经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。因此注册会计师对此也应了解。
2.×评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序。
3. ×经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。
4.√人工生成内部控制的特点
5.√具体地说，了解“经营活动”有助于注册会计师理解被审计单位的各种“交易”；了解“投资活动”有助于理解投资业务的“账户余额”，了解“投资活动”中的关联方融资情况有助于理解关联方及其交易的“列报与披露”。
四、案例分析题 1.(1)注册会计师应当从下列方面了解被审计单位的行业状况:所处行业的市场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据。
(2) 目标与战略涉及的内容 可能导致被审计单位面临的经营风险的种类 (1)行业发展 不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险 (2)开发新产品或提供新服务 产品责任增加等风险 (3)业务扩张 对市场需求的估计不准确等风险 (4)新颁布的会计法规 执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险 (5)监管要求 法律责任增加等风险 (6)本期及未来的融资条件 由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险 (7)信息技术的运用 信息系统与业务流程难以融合等风险 (3)最有可能影响财务报表的三项内容是业务扩张、颁布新的会计法规、本期及未来的融资条件。
2. 正确答案：
（1）计算确定 XYZ 股份有限公司 2012 年度财务报表层次的审计重要性水平: （2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：
①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； ②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
项目四
销售与收款循环审计 一、单项选择题 1.B
2.B
3 .B
4.A
5.D
6.C
二、多项选择题 1.ABC
2. ABCD
3.AC
4.BCD
５.ABC 三、判断题 1.×
2.×
3.√ 4.√
5.√
四、案例分析题 1.根据会计准则的规定，加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将加工费收入记入“其他应付款”贷方，不通过收入账户核算，必然虚减当年收入，偷漏销售税金，也必然虚减主营业务利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为了隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视为加工费收入入账，该公司将剩余材料出售，作为职工奖金人，不仅虚减收入，漏缴税金，而且直接构成了私分收入。因此该公司存在的问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入、偷漏税金。
审计人员应提请该公司调整主营业务收入，补交营业税金、所得税及应交的滞纳金和罚款。
2.（1）存在问题：收回已注销的坏账应增加坏账准备金额，该企业记入其他应付款即造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件；年末企业应冲销坏账准备 35 000 元（1 000 000×5‰-80 000+50 000-10 000=-35 000），该企业反而又提了 5 000 元，虚增费用 40 000 元（35 000+5 000）。
（2）调整分录 借：其他应付款
10 000
贷：坏账准备
10 000 借：坏账准备
40 000
贷：资产减值损失
40 000 3.分析：
贴现所得额＝票据到期值－贴现息 票据到期值＝面值×（1+票面利率× 票据期限）
＝40000 ×（1+6% × 90/360）＝40600 元 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
＝40600 ×8% ×30/360＝270.67 元 贴现所得额＝40600-270.67＝40329.33 元 差额=40329.33-39733.33=596 元 正确分录; 借：银行存款 40329.33
贷：应收票据
40000
财务费用
329.33 调整分录：
（1）借：其他应收款
596
（2）借：以前年度损益调整
149
贷：以前年度损益调整
596
贷：应交税费－应交所得税
149
项目五
采购与付款循环 参考答案 一、单项选择题
1. C
2. C
3. B
4. A
5. B
二、多项选择题
1. A B C D
2.A C D
3. A B C D
4. A B C
5. B C D
三、判断题
1. × 2. √ 3. × 4.× 5.×
四、案例分析题
1. (1)存在的问题：S 公司 2019 年度多计提折旧 125 000 元，由此导致资产虚减 125000 元，利润虚增 125000 元。
S 公司 2019 年度对办公楼计提的折旧额＝6175 000－5400000＝775000 元 S 公司 2019 年度应计提的折旧额＝(15000000－5400000－1500000－15 000000×10%)÷12年＋5000000×90%÷(3 月＋11 年×12 月)×3 月＝650 000 元 S 公司多计提折旧＝ 775000－650000＝125000 元 (2)审计建议：注册会计师应建议 S 公司调整会计处理，冲回多计的折旧。
(3)调整分录：
借：固定资产——累计折旧
125000
贷：管理费用——折旧费
125000 同时调整财务报表的其他项目。
2.(1) 存在的问题：该公司利用其他应付款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税法的规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷漏税行为。
(2) 审计建议：注册会计师应建议该公司调整会计处理，并及时补交税金。
(3) 调整分录：
借：其他应付款
351 000 贷：营业收入——主营业务收入
310 619.47 应交税费——应交增值税
40 380.53 同时调整财务报表其他项目。
3.(1) 可能存在的问题：①D 公司与 M 公司在购销业务上存在纠纷，故拒付货款；②D 公司故意拖欠货款，无偿占用 M 公司的资金；③可能为记账错弊。
(2) 进一步审计程序：注册会计师通过询问或函询等方法向 M 公司了解情况，以查明事实真相。
(3) 处理意见：若双方因价格、质量等方面的问题出现争执，应建议双方尽快协商解决；若是故意拖欠，应提请 D 公司尽快归还货款；若是记账错弊，则应提请 D 公司调整会计处理。
项目六
存货与仓储循环审计 参考答案 一、单项选择题 1. D
2. C
3.C
4.A
5. C 二、多项选择题 1. AC
2. ACD
3.AB
4.BCD
5.ABCD
三、判断题 1.×
2.√
3.√ 4.× 5. × 四、案例分析题 1. 因为注册会计师对 A 公司 2016 年度财务报表出具了无保留意见审计报告，在分析2016 年度数据时可以信赖该公司 2016 年度财务报表的数据。
(1) 由于该公司的生产经营情况平稳，因此作为公司内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司 2016 年度的存货周转率为 31 892 / 7 993≈3.99 次。在 2017 年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为 31967 / 3.99≈8 011万元，但公司列示的存货余额为 8111 万元，比预期数额高出了整整 100 万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。
(2) 毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的。在 2016 年，公司的毛利率为 1－31892
/
39977≈20.22％。在毛利率不变的情况下，依据 2017 年主营业务成本推算的 2017 年主营业务收入额为 31967 /(1－0.2022)≈40069 万元，而 A 公司的未审主营业务收入为 20280万元，比推算的预期数额高出 411 万元，且这一差异超过了财务报表层次的重要性水平。基于此，有理由怀疑 A 公司的主营业务收入有重大的高估情况。
2.(1)存在的问题：装卸费应计入材料采购成本，不应计入管理费用；采购人员差旅费应计入管理费用，不应计入材料采购成本。由于材料核算的错弊，造成多计管理费用 1000元，原材料成本少计 1000 元，从而影响财务报表真实反映。
(2)审计建议：注册会计师提请该公司调整会计处理。
(3)调整分录：
借：存货——原材料
1 000
贷：管理费用
1 000 同时调整财务报表的其他项目。
项目七
筹资与投资循环审计 参考答案 一、单项选择题
1. C
2. B
3. C
4. C
5. A
二、多项选择题
1. BC
2.BC
3. AB
4. ABD
5. AD
三、判断题
1. ×
2. ×
3. ×
4. ×
5. ×
四、案例分析题 1. （1）由于华兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。
（2）
由于尚未办理产权转移手续，不知道股权转让是否完成。注册会计师应当追加审计程序，以查明华兴公司长期股权转让是否真正完成。如果查明股权转让确实已经完成了，应当建议华兴公司处置该项长期股权投资；如果股权转让尚没有真正完成，应当建议华兴公司根据长期股权投资的可收回性计提减值准备。
（3）不适当，因为 I 公司已经进入了清算程序，应当考虑全额计提减值准备或确认投资损失。
应当实施的审计程序有：
a 核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。
b对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。当长期股权投资可收回金额低于账面价值时，应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。
c 将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。
d 长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。
项目八
货币资金审计
参考答案 一、单项选择题 1.A 2.B 3.D 4. B 5. C
二、 多项选择题 1. ACE 2. BC 3. CDE 4. BCD 5. ACD
三、 判断题 1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.×
四、案例分析题 案例一：
库存现金监盘表
被审计单位：M M 公司
项目：
编制：
日期：
200 20 年
1 月
12 日
索引号：
财务报表截止日/ / 期间：
复核：
日期：
检 查盘点记录
实有库存现金盘点记录
项目
项次
人民币
美 某 面 人民币
美元
某外币
上一日账面库存余额
①
3607.00 0
张
金额
张
金额
张
金盘点日未记账传票收入金额
②
250.00
100 20
2000
盘点日未记账传票支出金额
③
560.00
0 50 元
13
6 6 50
盘点日账面应有金额
④= = ①+ + ②- - ③
3297. 00
2 20 0 元
5 5
100 0
盘点实有库存现金数额
⑤
3297.00
0 10 元
35
350 0
盘点日应有与实有差异
⑥= = ④- - ⑤
0 0
5 5 元
3 35 5
175
差 异原 因分析
白条抵库（张）
1 1
300
1 1 元
2 22 2
22
合计
3297.00 0
追 溯调整
报表日至审计日库存现金付出总 3500.00
报表日至审计日库存现金收入总 4560.00
报表日库存现金应有余额
2547.00
报表日账面汇率
报表日余额折合本位币金额
本位币合计
出纳员：
会计主管人员：
监盘人：
检查日期：
审计说明：
案例二：
银行存款余额调节表
2018 8 年
6 月
30 日
存在问题：
(1) 入账不及时 ；（2 2 ）
白条抵库 。
编制人：
日期：
索引号：
复核人：
日期：
页次：
户别：
币别：
项
目
银行对帐单余额（
2018 8
年
6
月
30
日）
127000
加：企业已收，银行尚未入帐金额
其中：1 1 ． 16000
元
2 2 ． ___________________ 元
减：企业已付，银行尚未入帐金额
其中：1 1 ．_ _ 400 ____________ 元
2 2 ．
元
调整后银行对帐单金额
142600
企业银行存 款日记帐金额（
年
月
日）
133750
加：银行已收，企业尚未入帐金额
其中：1 1 ． 12500
_ _ 元
2 2 ． ___________________ 元
减：银行已付，企业尚未入帐金额
其中：1 1 ． 250
元
2 2 ． ___________________ 元
调整后企业银行存款日记帐金额
146000
经办会计人员：（签字）
会计主管 ：（签字）
错误数额为 3400 元，属于企业漏记银行存款减少的错误，6 月 30 日企业银行存款账面的正确余额是 130350 元。
项目九
完成审计工作与撰写审计报告
参考答案：
一、单项选择题 1.D 2.A 3.B 4.A 5.A
二、多项选择题 1.ABCD 2.ABC 3.ABD 4.AD 5.BC
三、判断题 1.√2.√ 3.× 4.√ 5.×
四、案例分析题 1.应发表无保留意见的审计报告。因注册会计师对 M 公司的会计报表进行审计后，认为 M 公司的会计报表按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面
公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。
2. 应发表保留意见的审计报告。因 M 公司 2012 年 10 月购入的×类固定资产没有计提折旧。属会计政策选用不恰当，注册会计师应对这一问题保留意见。
3. 应发表否定意见的审计报告。因为受到上述事项的影响，M 公司的会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映 M 公司 2012 年 12 月31 日的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量。
4. 应出具无法表示意见的审计报告。
因为注册会计师要求监盘存货的要求被被审计单位拒绝，而使注册会计师无法查存货有无问题，属于审计范围受到限制，这种限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师无法对 M 公司财务报表发表审计意见。