建立财会集中核算型国库集中收付制度需要解决的问题
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来源：网友投稿
摘要：财会集中核算型财政国库集中收付制度，是指所有预算单位的收入进入国库单一账户，所有需要购买办公用品、支付劳务以及其他办公支出的款项，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核资金并通过单一账户体系支付给办公用品供应单位、劳务提供者和用款单位的管理制度。文章主要论述实行财会集中核算型财政国库集中收付制度的可行性以及建立财会集中核算型财政国库集中收付制度需要配套实施并着力解决的关键问题。
关键词：财会集中核算；国库收付制度；解决；问题
实行财会集中核算之后，为全面建立财政国库集中收付制度构建了“操作平台”。如何将财会集中核算制与财政国库集中收付制度有效地融合起来，以达到建立符合县级财政管理功能的“财会集中核算型财政国库集中收付制度”的目标呢？
一、财会集中核算型财政国库集中收付制度的基本要求及运作程序
财会集中核算型财政国库集中收付制度，指在现有县级财政部门成立的会计核算中心的基础上，通过建立国库单一账户体系，以健全的财政收入、支付信息系统和银行间实时清算系统为扭带，所有预算单位的收入进入国库单一账户，所有需要购买办公用品、支付劳务以及其他办公支出的款项，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核资金并通过单一账户体系支付给办公用品供应单位、劳务提供者和用款单位的管理制度。它是融合了会计委派制、财会集中核算制、国库集中收付制度的集成模式。
财会集中核算型国库集中收付制度体系构成：一是建立国库单一账户体系。包括：财政部门在中国人民银行开设国库单一账户；在商业银行开设的财政集中支付专户；在预算外资金还未完全实行收、支“脱钩”的情况下，暂时在商业银行开设的预算外资金财政专户。二是收入缴库分为直接缴库和集中汇缴两种方式。三是支出拨付程序为财政直接支付方式。因此在实行财会集中核算型财政国库集中收付制度之后，财政部门只在人民银行开设国库单一账户、财政部门在商业银行开设集中支付专户和预算外资金财政专户，取消财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户，取消财政部门为预算单位在商业银行开设的小额现金账户，取消各类特设专户，取消各银行的“财政授权支付”方式。为了解决取消“三户”和“财政授权支付方式”之后资金的“入口”和“出口”问题，所有税收收入、预算资金、各类基金、转移支付资金等一律进入国库单一账户，预算外资金以及其他各类资金一律进入财政部门在商业银行开设的预算外财政专户，支出拨付一律从财政执行机构在商业银行开设的财政集中支付专户直接支付。另外结合各单位的工作需要，实行“备用金核算制”，在日常经济活动中，各单位发生的零星小额开支由会计核算中心核算一定的备用金限额，由单位自行支配，按规定到核算中心报销。
支付机构审核从财政集中支付账户中向收款人支付的款项，然后通过银行清算系统由财政部门在商业银行开设的财政集中支付专户与国库单一账户进行清算。在国库集中支付方式下，由于银行间的清算系统是通过网络进行的，因而财政集中支付专户每天清算结束后其余额为零，财政资金的日常结余资金都集中保留在国库单一账户之中。
通过对财会集中核算型财政国库集中收付制度的理解，我们认为财会集中核算型财政国库集中收付制度的设计是科学合理的，是一项全新的制度、体制、管理的创新和发展，是当前财政实践的一次重大财政理论与实践的突破，是会计委派、财会集中核算和国库集中收付制度有机融合的一种科学、有效、成熟的复合型财政管理模式，是一种与地方财政动作相适应，符合县级财政管理的国库集中收付制度。
二、建立财会集中核算型财政国库集中收付制度需要配套实施并着力解决的八个关键问题
（一）科学设立机构，规范工作职能
细化现有预算管理职能，建立预算编制、执行、监督三分离机制。建立财会集中核算型财政国库集中收付制度之后，现有的财会核算中心履行财政国库集中收付执行机构的职能。调整预算外资金管理机构的职能，实行收、支完全“脱钩”。现有的预算外资金管理机构只负责行政事业性收费、罚没收入等征收与管理，收入按规定通过财政在商业银行开设的预算外资金专户然后汇总缴入国库单一账户，取消预算外资金收支计划的编制工作，将编制预算计划的职能划入财政预算编制机构，撤消预算外资金的资金分配职能，不再承担支出的核拨，将其对预算单位核拨支出的职责转入财政国库集中收付机构，实行真正意义上的收、支脱钩，实现收与支的直通车。
（二）取消各类库外资金专户
现在有些地方在成立核算中心之后，无论是各预算单位还是财政内部仍然保留着部分资金专户，如各类基金专户，各类补助专户，社会救济救灾专户，扶贫专户等，从而形成了大量的库外资金，与建立完善的财政国库集中收付制度还有相当大的差距。解决的办法是将现有的各单位及财政内部的各类专户全部取消，通过财政国库集中收付机构在集中核算时建立“账套”，实行一个口、进一个口出的漏斗式管理，发挥国库单一账户的总阀门的作用。同时，建议上级财政部门在制定有关财务管理制度的时候，不要强令地方建立上下贯通、名目繁多的各类专户，避免给地方在推进财政国库集中收付制度方面设置障碍。
（三）将所有行政事业单位（包括基层单位）全部纳入财会集中核算范围中，以利于财政国库集中收付制度的有效实施
对财政国库集中收付制度实行整体推进，实行纳入的单位“一刀切”，不留“盲区”和“死角”。
（四）改变由单一的“对资金总量控制”为“对资金总量控制和对预算指标控制”
实行对预算指标控制是实行国库集中收付制度的内核机制，是与财会集中核算的根本差异。未实行国库集中收付制度时对资金的总量控制，只要单位的支出凭证符合规定，账上有余额，就理应办理资金的划拨业务，及时快捷的为单位报账，但是实行国库集中收付制度之后会计核算中心不仅担负着对单位资金总量的控制，而且更重要的是按照年初部门预算的计划对单位的各项预算指标实施控制和监督，并进行明细核算，防止挤占、挪用和无预算拨款等违纪违规行为发生，实行资金总量控制与预算指标控制一肩挑。
（五）妥善处理好并户不并账，分账不分钱的问题
实行财政国库集中收付制度之后，资金总量增加，资金的“聚合”和“裂变”效应得到发挥。但是政府在调控这笔为数可观的资金时，要谨慎动作，防止放大地方的可用财力，防止资金相互垫背而导致出现新的挤占、挪用等隐性财政风险，积极处理好“并户不并账，分账不分钱”的问题，否则，使用不当的“国库集中收付制度”将成为一把锋利的双刃剑。
（六）取消实行财会集中核算之后部分单位又另行组建的“内部结算中心”
尤其是建立财会集中核算型财政国库集中收付制度之后，不能出现“中心”之外的多“中心”，要借财会集中核算制转型之时，将各种“内部结算中心”的核算业务全部纳入财政国库集中收付机构管理，斩断其“二次分配”甚至“三次分配”的渠道。
（七）修订、完善有关与国库集中收付制度相配套的法律与法规
完备的法律法规是财政国库集中收付制度实施的保障。
（八）加快财政、国库、银行之间的信息网络建设步伐
实行财政国库集中收付制度之后，众多的单位，复杂的手续，频繁的结算，加之还有许多需要传递共享的信息资源，将形成庞大的信息流，如果住处管道不畅，资金的缴入、划拨、清算诸环节将会严重受阻，无疑制约了财会集中核算型财政国库集中收付制度的推行。因此，加快财政、国库、银行之间的信息网络建设，是实现财政国库集中收付制度的先决条件，瓶颈如不打通，财政国库集中收付制度难以运行。
三、财会集中核算型财政国库集中收付制度有效地融合了两种制度之所长，实现了优势互补，相得益彰
（一）财会集中核算型财政国库集中收付制度继承和发扬了财会集中核算实现真正意义上的甩账、加强财务基础管理诸多优点，提高了会计核算工作效率
过去在单位实行独立核算的情况下，绝大多数单位从记账凭证的填制，到记账、报账、开具拨款通知单以及与银行间的对账等繁重、复杂、固定、机械的工作，完全靠手工操作，现在通过财会集中核算后上述工作一切由计算机来运行完成，实现了真正意义上的甩账，工作效率成几十倍提高。同时也消除了财务管理上的“五多五乱”，即银行账户多，资金管理乱；票据种类多，资金收支乱；违规账目多，资金核算乱；环节层次多，监督审核乱；违法违纪多，支出管理乱的现象，使“五多五乱”得到了彻底清除，加强了行政事业单位财务基础管理，这剂良方无疑解决了“头痛医头，脚痛医脚”的问题，达到了综合施治、正本清源的功效。
（二）增强了政府的宏观调控能力
实行财会集中核算型财政国库集中收付制度之后，所有预算单位的资金全部集中在国库，减少了大量的库外资金的无效、低效运作，使调控宏观经济方面更能得心应手，游刃有余。
（三）解决了重复设立机构的问题
财会集中核算制和财政国库集中收付制度，大大提高了会计信息质量，尤其是所提供的月、季、年终决算报表数据的真实性、所包括资料的全面性及会计信息的可利用性是勿庸置疑的，这是财政部门多年来盼望已久，梦寐以求，来之不易的珍贵的会计信息共享资源，这些可以充分信赖的准确、真实的数据，为科学编制部门预算，细化预算奠定了坚实的基础。过去一直困扰财政部门的预算编制不细、数据库不实的假预算问题，通过建立财会集中核算型财政国库集中收付制度之后得到了解决，为编制部门预算提供了高效、真实的会计信息共享资源。
（四）简化了会计核算程序
通过实行财会集中核算型财政国库集中收付制度，解决了国库、财政预算编制机构、执行机构、各预算单位以及专业银行间人为的频繁的资金划拨、结算和对账等问题。
参考文献：
1、郭平,廖群锋.会计集中核算制度融入国库集中支付制度的财政国库改革探析[J].吉林财税高等专科学校学报,2004(2).
2、叶茂乐.国库集中支付制与会计集中核算制相互融合的构想[J].中国财政研究资料,2004(20).
（作者单位：内蒙古赤峰市翁牛特旗广德公镇人民政府）