客户财务报表中的应收账款应引起警惕
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来源：网友投稿
信贷企业客户的财务报表中，在资产类反映的令银行最为注目、悬念最大的是应收账款的数据，它的变动和水份直接关系到银行信贷资产的质量和风险程度。据《金融时报》2005年11月14日讯，央行近日公布的《中国信贷人权利的法律保护报告》中的数据显示，国内所有企业拥有应收账款已达55519亿元，数量庞大。因此，对于客户财务报表中应收账款的真实性和有效性，我们信贷管理部门和人员应当引起足够的警惕。
一、企业应收账款中存在的“黑洞”
应当看到，在企业正常的应收账款之外，某些企业有意或无意地增加应收账款，造成资产的虚增。更有甚者，有的企业为了达到向银行借款的目的，人为扩大资产，不择手段地制造虚假财务报表，通过企业内部的虚收、虚付，汇总累加方法欺骗银行。主要表现在以下几种情况。
1．虚增资产。（1）集团公司企业内部的往来账款。由于总公司与下属企业的往来，下属企业内部之间的往来，形成了一个应收、应付的往来源，而企业账务处理不及时，导致了资产无限地扩大，反映在月底的汇总报表上，资产以一倍或若干倍的数据出现；（2）关联企业中有支配权的，它的资产转移，在应收账款倍增的情况下使你无法察觉。
2．盲目发货。往往有这种情况，一方面由于供货方企业资金链宽松，对需货方催款放松，需货方企业由于资金紧缺，借口产品质量问题或货未到，供货方为了增加产销量仍继续盲目发货；另一方面供货方忽视市场调查，人为（单方面）扩大生产量，以投机的方式增加市场份额，无限制、不断地向对方增加发货量，导致前账未清后账又添，帐面资产中的应收账款猛增。尤为突出的是某些上市公司企业，因是各家商业银行追捧的对象，纷纷追注授信额，其资金链在银行信贷资金的“簇拥”下，不会感到现金流有困难，因而不介意货款的及时回笼而继续盲目发货。如四川某上市公司，2003年底被美国APEX公司拖欠40亿元巨额应收账款，对方以“产品质量问题”、“未到货”等为由搪塞该上市公司，2004年初该上市公司又继续发货3000多万美元，导致资金再次“沉淀”。
3．退回产品未作处理。这种情况在实际工作中经常碰到。如杭州某地的一家自行车企业，被退还的不合格产品仍长时间放在应收账款中，也不及时提存损失准备金和及时对退回产品进行处理，使风险资产不断扩大，最后这家企业完全倒闭，银行信贷资金损失惨重。
4.应收账款收回后不销账。在实际信贷工作中也能看到，某些企业少数的行政、供销人员，将应收账款收回或部分收回后不到企业财务处报账，导致出现了账存款销的现象，使信贷人员在账务检查中很难发现。
二、企业应收账款有效性的识别和处置
既然企业客户报表中的应收账款存在诸多虚假成分，那么，银行信贷管理部门和人员就应当通过去粗取精、去伪存真的细致工作，加以识别和处置。
1．报表核对。通常将客户每月的报表，上下、纵横之间进行比较，发现差别大的或月月递增的数据，认真分析数据的变化，找出数据差别的原因，核实每一笔应收账款的来龙去脉和真实可靠性。对经常不动的应收账款，督促客户与对方企业及时沟通。
2．认识销售额增长与应收账款的关系。客户应收账款增加的原因，其一企业发出产品后没有及时收到需货方企业的货款；其二当年（月）销售款的增加，核对一下应收账款与存货中发出商品的关系、应收账款与销售额增加的关系，分析企业的账务链究竟发生了哪些对应变化，确定是否有虚假的成分存在。
3. 分析应收账款结构，把握其有效性。好的企业在账务上往往是应收账款与业务繁忙和冷淡有关系。相对而言，业务忙的应收账款是增加，相反的是减少，反之属企业经营不正常。应收账款账龄是根据企业的货款回收率变化而变化的，一般应收账款一年以内算作正常，一年以上的应收账款企业的成本就会增加，需要予以关注，二年以上的应收账款属于较难收回，应收账款分布在经济不发达或偏僻地区及陈欠不付的就更难收回。因此，在计算和把握客户有效资产时，应收账款计算通常要区别不同情况有折扣。
4．督促计提和催收。首先，客户财务报表中没有应收账款坏帐准备金反映的要仔细分析，企业应收账款的陈年旧帐额和当年新增额有多少，盘实出入的情况，通过折率估算有多少坏帐，并督促客户计提应收账款坏帐准备金。其次，检查客户的应收账款是有哪些单位组成，必要时对较大客户应收账款通过金融部门查询核实，督促企业抓紧催收工作。
三、银行信贷风险的防范措施
信贷企业客户应收账款质量的优劣，一定程度上影响着银行信贷资产风险的大小。因此，我们必须采取相应的防范措施。
1．尽职不走过场。银行在具体信贷工作中，观察客户的应收账款要全面、仔细，上下左右进行衔接，千万不要走过场。对应收账款中的突发数据要引起关注，查实其来龙去脉。对不合理的应收账款，一方面要与客户讲明白，合理裁剪实际虚数，督促客户加紧清收；另一方面对应收账款有虚数的客户，在贷款上或在授信时要加以限制。同时，信贷人员在贷前或贷后的调查报告中须一一列明，报告内容要仔细、完整，全面真实反映和揭示借款客户在资产上、经营上存在的风险点。
2．建立台帐。为了弄清客户的真实家底，有必要对大户贷款企业和自然人的应收账款，按管辖范围建立信贷人员的跟踪台帐。经过经常性的数据变化核对和情况核实，一是及时剔除应收账款的虚假部分，二是可以真实反映客户的有效资产量，三是更加看得清客户经营性现金流量情况，四是可督促客户加紧对应收账款的催讨。
3．对虚增资产实行信贷制裁。有的客户为了达到向银行借款的目的，通过相关应收账款的账务处理，不费“一枪一弹”，可达到增加账面资产的效果。对此类情况，银行的信贷业务、管理人员，在具体的工作岗位上要练就“火眼金睛”，善于识别和把握，在授信或贷款时要加以制裁。同时，在调查时要了解掌握被退回的发出商品，理出应收账款的真实额。
4．建议政府有关部门加强企业资产的风险防范引导和监管。通过政府部门搭桥，以组织企业协会的方式，对参加的会员，严守信，反虚假，倡导和提高企业相互之间的诚信度，定期组织企业清理、清收应收账款，及时堵塞拖欠和人为制造的应收账款的“黑洞”。协会采用联网的方式，相互监督，共同沟通企业间信息，使参会企业有压力增责任，营造诚信守法的良好氛围，来保障企业和银行业的共同健康繁荣发展。
【作者单位：萧山农村合作银行信贷管理部】
2005年12月
发布时间：2006-1-23 11:32:37
一、企业应收账款中存在的“黑洞”
应当看到，在企业正常的应收账款之外，某些企业有意或无意地增加应收账款，造成资产的虚增。更有甚者，有的企业为了达到向银行借款的目的，人为扩大资产，不择手段地制造虚假财务报表，通过企业内部的虚收、虚付，汇总累加方法欺骗银行。主要表现在以下几种情况。
1．虚增资产。（1）集团公司企业内部的往来账款。由于总公司与下属企业的往来，下属企业内部之间的往来，形成了一个应收、应付的往来源，而企业账务处理不及时，导致了资产无限地扩大，反映在月底的汇总报表上，资产以一倍或若干倍的数据出现；（2）关联企业中有支配权的，它的资产转移，在应收账款倍增的情况下使你无法察觉。
2．盲目发货。往往有这种情况，一方面由于供货方企业资金链宽松，对需货方催款放松，需货方企业由于资金紧缺，借口产品质量问题或货未到，供货方为了增加产销量仍继续盲目发货；另一方面供货方忽视市场调查，人为（单方面）扩大生产量，以投机的方式增加市场份额，无限制、不断地向对方增加发货量，导致前账未清后账又添，帐面资产中的应收账款猛增。尤为突出的是某些上市公司企业，因是各家商业银行追捧的对象，纷纷追注授信额，其资金链在银行信贷资金的“簇拥”下，不会感到现金流有困难，因而不介意货款的及时回笼而继续盲目发货。如四川某上市公司，2003年底被美国APEX公司拖欠40亿元巨额应收账款，对方以“产品质量问题”、“未到货”等为由搪塞该上市公司，2004年初该上市公司又继续发货3000多万美元，导致资金再次“沉淀”。
3．退回产品未作处理。这种情况在实际工作中经常碰到。如杭州某地的一家自行车企业，被退还的不合格产品仍长时间放在应收账款中，也不及时提存损失准备金和及时对退回产品进行处理，使风险资产不断扩大，最后这家企业完全倒闭，银行信贷资金损失惨重。
4.应收账款收回后不销账。在实际信贷工作中也能看到，某些企业少数的行政、供销人员，将应收账款收回或部分收回后不到企业财务处报账，导致出现了账存款销的现象，使信贷人员在账务检查中很难发现。
二、企业应收账款有效性的识别和处置
既然企业客户报表中的应收账款存在诸多虚假成分，那么，银行信贷管理部门和人员就应当通过去粗取精、去伪存真的细致工作，加以识别和处置。
1．报表核对。通常将客户每月的报表，上下、纵横之间进行比较，发现差别大的或月月递增的数据，认真分析数据的变化，找出数据差别的原因，核实每一笔应收账款的来龙去脉和真实可靠性。对经常不动的应收账款，督促客户与对方企业及时沟通。
2．认识销售额增长与应收账款的关系。客户应收账款增加的原因，其一企业发出产品后没有及时收到需货方企业的货款；其二当年（月）销售款的增加，核对一下应收账款与存货中发出商品的关系、应收账款与销售额增加的关系，分析企业的账务链究竟发生了哪些对应变化，确定是否有虚假的成分存在。
3. 分析应收账款结构，把握其有效性。好的企业在账务上往往是应收账款与业务繁忙和冷淡有关系。相对而言，业务忙的应收账款是增加，相反的是减少，反之属企业经营不正常。应收账款账龄是根据企业的货款回收率变化而变化的，一般应收账款一年以内算作正常，一年以上的应收账款企业的成本就会增加，需要予以关注，二年以上的应收账款属于较难收回，应收账款分布在经济不发达或偏僻地区及陈欠不付的就更难收回。因此，在计算和把握客户有效资产时，应收账款计算通常要区别不同情况有折扣。
4．督促计提和催收。首先，客户财务报表中没有应收账款坏帐准备金反映的要仔细分析，企业应收账款的陈年旧帐额和当年新增额有多少，盘实出入的情况，通过折率估算有多少坏帐，并督促客户计提应收账款坏帐准备金。其次，检查客户的应收账款是有哪些单位组成，必要时对较大客户应收账款通过金融部门查询核实，督促企业抓紧催收工作。
三、银行信贷风险的防范措施
信贷企业客户应收账款质量的优劣，一定程度上影响着银行信贷资产风险的大小。因此，我们必须采取相应的防范措施。
1．尽职不走过场。银行在具体信贷工作中，观察客户的应收账款要全面、仔细，上下左右进行衔接，千万不要走过场。对应收账款中的突发数据要引起关注，查实其来龙去脉。对不合理的应收账款，一方面要与客户讲明白，合理裁剪实际虚数，督促客户加紧清收；另一方面对应收账款有虚数的客户，在贷款上或在授信时要加以限制。同时，信贷人员在贷前或贷后的调查报告中须一一列明，报告内容要仔细、完整，全面真实反映和揭示借款客户在资产上、经营上存在的风险点。
2．建立台帐。为了弄清客户的真实家底，有必要对大户贷款企业和自然人的应收账款，按管辖范围建立信贷人员的跟踪台帐。经过经常性的数据变化核对和情况核实，一是及时剔除应收账款的虚假部分，二是可以真实反映客户的有效资产量，三是更加看得清客户经营性现金流量情况，四是可督促客户加紧对应收账款的催讨。
3．对虚增资产实行信贷制裁。有的客户为了达到向银行借款的目的，通过相关应收账款的账务处理，不费“一枪一弹”，可达到增加账面资产的效果。对此类情况，银行的信贷业务、管理人员，在具体的工作岗位上要练就“火眼金睛”，善于识别和把握，在授信或贷款时要加以制裁。同时，在调查时要了解掌握被退回的发出商品，理出应收账款的真实额。
4．建议政府有关部门加强企业资产的风险防范引导和监管。通过政府部门搭桥，以组织企业协会的方式，对参加的会员，严守信，反虚假，倡导和提高企业相互之间的诚信度，定期组织企业清理、清收应收账款，及时堵塞拖欠和人为制造的应收账款的“黑洞”。协会采用联网的方式，相互监督，共同沟通企业间信息，使参会企业有压力增责任，营造诚信守法的良好氛围，来保障企业和银行业的共同健康繁荣发展。
【作者单位：萧山农村合作银行信贷管理部】
2005年12月