以目标成本为基础进行财务决策

(海南鑫生实业股份有限公司，海南 海口 570000)
摘 要： 文章探讨了以目标成本为基础，指导相关职能部门在产品的设计阶段计算产品生命周期中相 应的成本开支，满足在预定利润总额的前提下达到最优化的资源配置，取得实现效费比的最 佳方案。指出这是企业进行项目决策的重要工具，是管理会计学中的重要组成部分。
关键词：目标成本；财务决策；成本管理
中图分类号：F275  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2009)11—0069—02

一种产品从最初的设计到最终退出的全过程，我们称之为“产品的生命周期”。产品的生命 周期有三个阶段，即设计阶段、生产阶段、服务与退出阶段。生命周期的成本计算主要在于 设计阶段，用以估算产品生命周期所发生的全部成本。目标成本主要用于计划、设计阶段， 它主要的作用是指导产品的选择、工序设计和改进。使用目标成本有很多好处，它有助于我 们更好的设计产品，并保证设计的产品在给定市场价格、销售量、功能的条件下取得预计的 利润。

现在一个普遍的看法是：一种产品中80%的部分是约束性成本，这些成本在产品的设计阶段 就已经被固化了。尽管在产品的设计阶段，设计人员可对设计方案进行优化设计，但我们可 进行一些分解来了解产品生命周期中的三个阶段所对应的开支项目。我们发现，在产品的后 两个阶段即生产和退出阶段，成本负担的主要是生产及改进，即将设计的产品投产或修改次 要产品及工序的优化及产品退出市场的开支。而在设计阶段，通过对产品目标价格、目标利 润及目标成本的确定就可直接设计或修改必要的流程，以满足产品生命周期中成本是否允许 被接受。所以真正有效的成本控制是发生在产品的设计及工序设计阶段，而并不是发生在产 品和工序已经设计完毕，产品已进入了生产过程阶段。
1 目标成本是成本管理的工具

在产品与工序设计阶段，设计人员可以通 过使用目标成本来确 定设计方案，以达到降低产品未来的制造成本。目标成本可以使不同的部门加强协作，分清 职责并以此来承担责任。目标成本是以顾客为导向，以顾客认可的价格、功能、需求等因素 为出发点，因此，我们也可把目标成本称之为由价格引导的成本计算。

正如目标成本始于对产品价格的估算，产品价格综合考虑了市场中的多种需求，涵盖了产品 功能、性质、市场竞争力等多个方面。设计人员通常用价值来描述顾客的需求，经济学中有 一个概念，价格是价值的货币表现，产品要被顾客认可，管理层只有两种办法去提高产品的 顾客价值，①在价格不变的前提下，增加或改进产品的功能；②在产品功能不变的情况 下，降低产品的价格。

对任何一种产品而言，每增加一个功能都会使基础价格产生一个增量，目标成本价格应能反 映出产品提供给顾客的一系列功能。那么影响的因素就成为：①顾客是否愿意为产品具有 的功能买单；②假定存在一个能提供不同功能的同类产品市场，即便企业可以选择所提供 的功能，但顾客却去选择价格能够反映产品功能的产品。因此，确定以顾客为导向是目标成 本决策的前提。

一旦确定了产品的目标，包括价格、功能、品质标准等，设计人员即可根据目标价格扣除目 标利润得出目标成本。正是基于对目标成本的确定才使得为产品的设计指明了方向。在目标 成本的计算过程中，同时也是对产品及工序进行优化的过程，这使得相关部门最终确定方案 的开支就一定会与目标成本相吻合。
2 目标成本的优点

主要是它在设计阶段就植入到企业的内部环境中。在 设计阶段，相关部门的 配套开支都会计入到对应的目标成本项目中，为此，要达到实现产品符合市场及顾客需求的 目标，相关的部门都要做出努力去提出更合适产品整体需求的方案，而不是强调某项特别的 功能。如果顾客认为产品的功能毫无价值，那么这种设计而增加的成本就是多余的。现阶段 最有代表性的即手机市场，手机的各项功能应有尽有，但这些出于工程学的考虑反而却不被 更多的顾客认可，更多的人还仅仅停留在传统功能的使用上。当依据顾客的要求对手机的功 能重新定位时，随着那些被顾客认为毫无价值功能的消减，手机的成本就骤然下降了。因此 ，在产品的设计过程中，一个非常重要的原则是：剔除那些不能提高市场价格但却增加成本的功能。

目标成本的另一个优点是在产品的设计阶段就可决定方案的取舍。如果不设定成本条件，产 品的设计就不会考虑代价而采用最优的技术。例如某大型摩托车生产企业，在对二轮车事业 部提出的摩托车自动停车脚支架方案的评估中，虽然技术较新，但却是顾客并不需要的，可 以认为是无价值的功能，但这些功能却增加成本，因此决定不予采纳。

在设计阶段，很多供应商的代表也参与了相关的工作。供应商在工序设计阶段所从事的协商 活动及投资决策，将给他们带来长期的合同。大家通过降低产品成本，而不是压迫供应商降 低价格来达到实现目标成本的目的。实现目标的手段有如下几种：①使用价格更低的材料 ，放弃传统设计中使用的部件；例如某老牌汽车生产企业，为降低车身冲压件部位成本，采 取分断焊接的方式，不但满足了工艺的要求，而且也有效的降低了生产成本。这些办法虽然 很有发展前途，而且也能有效的减少生产的投入，但由此也会带来很多负面影响。很多质疑 其影响车辆安全性的报告不绝于耳，导致该型车辆销量严重下滑，市场竞争力下降。因此在 产品的设计阶段，必须考虑在降低成本的过程中由此带来的不利影响。②改进工艺流程； 例如上述汽车内部地毯供应商指出，地毯的花纹及颜色的增加对顾客并不重要，可以认为是 无价值的功能，但这些功能却增加了成本。通过确定单一的尺寸和颜色，该供应商在此项产 品上有效降低了成本。由于对在外购零部件成本占全部汽车价值80%以上的装配厂商而言， 建立有效的供应关系至关重要，此时，竞争价格对大多数供应商来说反到并不适合。

但有很多证据表明，受到保护的供应商越来越缺乏效率和竞争力，因此还要有相应的控制措 施，允许及时解除与业绩不佳供应商的关系。这里的业绩主要是以源于产品设计、制造过程 改善、产品品质的提高、及时的供货带来的成本节约为基础。

由于供应商能利用其专业知识经常提出一些合理有效的建议，这些建议不再对具体内容提出 明确的要求，而是提出所需功能的详细规定，对功能的规定能保证完成公司的目标。通过这 样一些改变，可有效的实现高品质和低成本。

各个职能部门的同时介入还具有以下优点：①通过减少产品设计的变化和缩短产品开发时 间来降低产品的开发成本；②对参与的职能部门规定了成本降低的目标，从而对目标成本 进行了分解，以达到促进目标成本实现的目的，同时也有效的保证了分清各职能部门的责任 。

但目标成本的操作却是极为艰难的，从设计工作开始就要基于这样的考虑，设计的产品工序 要不断的改进，这样的工作要持续到设计成本等于或小于目标成本为止。另外，不能允许设 计小组放弃有吸引力的功能去降低成本，而是要改进工序并保证实现设计出符合预定目标的 好产品。

设计人员在工作中也会遇到这样的因难，产品的功能增加了，但发生的成本超过了顾客对该 功能认可的价格。这时，设计人员应该确定，这部分成本是否超过了顾客认可的价值并能从 其他低于顾客认可价值的功能上得到弥补。这种对结果的选择反映了企业的战略及对产品发 展的考虑。

目标成本反映了一个非常现实的状况，很多产品及工序的选择并非出于成本最低的考虑，而 是能使公司持续经营。不求最好，只要较好。目标成本的计算过程已经超出了企业的努力水 平，这种在企业运行良好情况下进行的目标成本计算无疑推动了企业向着更高的目标前进。

目标成本的计算会给参与的部门以巨大的压力，为实现这一目标，没有任何协商的可能，达 不到目标成本的产品是不能被投入生产的。目标成本反映了顾客的需求以及投资方对合理收 益的期望。
3 结束语

总之，目标成本的计算对于企业提高获利能力是一个极为重要的工具，通过它可以在顾客认 可的价格水平上获得目标利润，并且为持续改进生产过程的成本指明了方向。在进行计算过 程中，摒弃不适的成本计算体系，协调和关注成本消减的作用，更好的提高生产体系的效率 。
［参考文献］
［1］ Advanced Management Accounting.ISBN978-7-81084-982-1

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