浅谈企业年金会计核算与基金投资
(神华集团准能公司 社会保险处，内蒙古 薛家湾 010300)
摘 要：文章以“神华准能公司”为例，阐述了设定缴存 基金会计核算方法。
关键词：企业年金；会计核算；基金投资
中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2009)14—0027—01
企业年金,是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制 度。企业年金制度是我国建立多层次养老保险体系的重要组成部分，是基本养老保险的重要 补充，也被称作养老保险体系三大支柱中的“第二支柱”，多年来受到方方面面的广泛关注 。 建立企业年金制度，有利于树立良好的企业形象，吸引和留住优秀人才 。企业根据员工的 贡献，设计具有差异性的年金计划，有利于形成公平合理的分配制度，充分发挥员工的潜能 建立企业年金制度，在提高员工福利的同时，利用国家有关税收政策，为企业和个人合理节 税。随着社会经济的发展，实行企业年金范围会越来越广，企业年金积累额也越来越多，如 何运转庞大的积累资金，确保企业年金保值增值，也是“企业年金基金”委托人、受托人、 账户管理机构、托管人面临的重要而又严峻的问题，他们对年金净值应进行合理投资，规避 资金风险。一般来说，企业年金基金可分为设定缴存基金和设定受益基金，不同的基金类 型所遵循的会计处理方法不同。
1 设定缴存基金
通过建立个人账户的方式，由企业和职工定期按一定比例缴纳保险费(其中职工个人少缴或 不缴费)，职工退休时的企业年金水平取决于资金积累规模及其投资收益。
2 设定受益基金
目前，我国实行的企业年金基本是设定缴存基金。企业年金实行专门机构管理或托管人管理 ，专款专用。
下面就以“神华准能公司”为例，说明设定缴存基金会计核算方法：
企业年金会计核算包括5方面内容：资产、负债、基金净值、收入、支出。资产核算包括： 现金、银行存款(活期)、定期存款、其他应收款、其他资产、债券投资、股票投资、其他投 资等核算。负债核算包括；长期借款、临时借款、其他应付款等核算。基金净值核算是基金 收入与基金支出差额。
“收入”与“支出”核算根据缴费来源设立“单位缴费”与“个人缴费”二级明细科目，根 据不同缴费单位设立部门“三级明细账”或“部门明细账”，这样能详细核算每个单位的企 业缴费与个人缴费。
例1：神华准能公司露天矿交企业计提年金与代扣个人年金，基金已经交入年金管理人(或 托管人)指定银行账号：账务处理如下：
借：银行存款(单位与个人缴费合计)
贷：企业年金收入——单位缴费——露天矿
贷：企业年金收入——个人缴费——露天矿
例2：神华准能公司露天矿某职工以办理退休手续，按规定一次性领取其个人账户年金(本 金和利息)，管理
人(或托管人)财务按规定程序办理了支付业务：账务处理如下：
借：企业年金支出——单位缴费——露天矿(单位缴费本金)
借：企业年金支出——个人缴费——露天矿(个人缴费本金)
借：利息支出(划入其本人个人账户利息)
贷：银行存款(本金和利息合计)
例3：用基金净值银行存款进行投资，账务处理如下：
借：定期存款(按定期年限设二级科目)
借：股票投资(购买股票)
借：债券投资(购买债券)
贷：银行存款
收回投资及投资收益存入银行：账务处理如下：
借：银行存款
贷：定期存款(按定期年限设二级科目)
贷：股票投资(购买股票)
贷：债券投资(购买债券)
袋：投资收益(股票收益或债券收益)
贷：利息收入
月末，将企业年金收入结转“企业年金基金”
借：企业年金收入——单位缴费——露天矿
借：企业年金收入——个人缴费——露天矿
借：投资收益(股票收益或债券收益)
借：利息收入
贷：企业年金基金
将企业年金支出结转“企业年金基金”
借：企业年金基金
贷：企业年金支出——单位缴费——露天矿(单位缴费本金)
贷：企业年金支出——个人缴费——露天矿(个人缴费本金)
贷：利息支出(划入其本人个人账户利息)
“企业年金基金”余额为“企业年金净值”
随着社会经济的发展，实行企业年金范围会越来越广，企业年金积累额也越来越多(如神华 准能公司截止2008年年底，企业年金积累额已将近1.4亿元)，如何运转庞大的积累资金， 确保企业年金保值增值，也是“企业年金基金”委托人、受托人、账户管理机构、托管人面 临的重要而又严峻的问题。他们对年金净值应进行合理投资，规避资金风险。所谓合理投资 ，主要是委托资金雄厚的投资管理人 进行多方面投资，减少投资风险。①按市场价计算，投资银行活期存款、中央银行票据、短期券回购等流动性产品及货币市 场基金的比例，应该控制在基金净资产的20%左右；②投资国债的比例不低于净资产的20%；③投资股票的比例不高于净资产的20%；④其余可投资定期存款、协议存款、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、投资 性保险产品等等。
企业年金基金的委托人慎重而又积极寻求有资质的投资管理人进行基金投资，确保每位参保 职工的合法权益得到保护。确保企业年金沿着良性道路发展。
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