浅析高校财务分析的内容方法和评价指标

(扬州大学 财务处，江苏 扬州 225009)
摘 要：文章对高校财务分析的内容、方法和评价指标进 行了阐述。提出，财务分析的内容主要有：高校预算编制和执行情况、资产负债的构成、收 支情况等； 财务分析的方法有：趋势分析法、因素分析法、比率分析法等；评价指标有：经费自给率、 支出比率、资产负债率等。
关键词：高等学校；财务分析；财务管理
中图分类号：F230  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2009)15—0040—02

财务分析是经济活 动分析的一种形式，是财务管理的重要组成部分和手段。高校财务分析要通过运用高校事业 计划、会计报表、统计数据和其他有关资料，对一定时期内的财务活动和经济活动进行比较 、分析和研究，并作出总结和评价。搞好高校财务分析将对财务管理，拓宽筹资渠道， 增强自我发展与约束能力，推进事业健康发展有着不可忽视的积极作用。
1 财务分析的内容

高校进行财务分析的内容涉及高校财务管理及相关经济活动的各个方面，概括起来主要有以 下几个方面：
1.1 分析单位预算编制和执行情况

高校财务管理以预算管理为核心，谋求最佳的社会效益和经济效益。高校预算是高校根据事 业发展计划和任务编制的年度收支计划，它综合反映了高校的事业规模和方向，是高校完成 各项任务的重要保证，管理得好坏直接影响学校的财务状况和可持续发展能力。因此，进行 财务分析，首先应做好对预算的编制和执行情况的分析，主要是分析高校预算编制是否符合 党和国家有关路线、方针、政策、财务制度、事业计划、工作任务的要求，是否贯彻了量力 而行、尽力而为的原则，预算编制的计算依据是否正确可靠；在预算执行过程中，则要分析 预算执行进度与事业计划是否一致，与以前各期相比，有无特殊变化及其变化的原因等。重 点是要分析把握预算内容上的完整性、方法上的科学性和管理上的严肃性。
1.2 分析资产、负债的构成及资产使用和成本核算情况

主要是分析单位的资产构成是否合理，固定资产的保管和使用是否得当，账实是否相符，有 无资产流失问题；分析单位房屋建筑物和设备利用情况；学校要定期检查，掌握情况，及时 办理报废手续，合理调配闲置资产，确保账账相符、账实相符。此外还要分析流动资产周转 情况，负债来源是否符合有关规定，负债水平是否合理以及负债构成等。

目前，高校经济运行机制和内部管理体制改革日益深化，长期以来国有资源无偿占有和使用 ，资源浪费严重，办学成本节节上升等问题已经被提上议事日程。因此，在高校推行全额成 本核算，有计划地推行经济责任制，实行国有资产保值、增值和经济成本效益指标责任制势 在必行。加强学校成本核算分析，一方面将非教学工作中占用的资源和成本核算出来，另一 方面可有效地的优化配置，揭制浪费，推进学校改革进程。
1.3 分析收入、支出情况及经费自给水平

在市场经济如火如荼的今天，高校除了需要国家财政资助外，还要广开门路多渠道筹措资金 ，高校收入呈现出多元化趋势。因此，要加强对收入来源的分析，对收入真实性、合理合法 性的分析，而不能仅对各项收入作简单的数字归集。在鼓励创收的同时，也要了解掌握各项 收入是否符合有关规定，是否执行了国家规定的收费标准，是否完成了核定的收入计划，从 财务管理的角度分析各项收入的构成情况，发现问题及时解决。

开源固然重要，节流也不可忽视，合理安排支出，显得相当重要。对支出的分析，除了要分 析开支了多少，还要分析开支的合理合法性和必要性，对异常的、特殊的支出，或领导重视 的支出，要重点做好分析，要了解掌握各项支出是否按进度进行，是否按规定用途、标准使 用，支出结构是否合理等。在分析了收入、支出有关情况的同时，还要分析单位经费自给水 平，即单位组织收入的能力和满足经常性支出的程度，分析经费自给率的变化情况及原因。 
1.4 其他方面

除了上述需要重点分析的内容外，还有一些方面也不可忽视。比如，分析单位各项财务管理 制度是否健全，具体管理措施是否符合国家有关规定和单位实际情况，各项管理措施的落实 情况如何，等等。对实行定员定额的学校，要分析学校人员是否控制在国家核定的编制以内 ， 有无超编人员，原因何在，内部人员安排是否合理，对财务的影响数是多少；分析各项支出 定额是否完善，是否先进合理，定额执行情况如何等。除年终或有其他要求需进行全面分析 外，在按月或季分析时，要注意有所侧重，重点突出，数据翔实，资料丰富。
2 财务分析的方法

在财务分析过程中通常使用的分析方法主要有以下几种：
2.1 趋势分析法

趋势分析法又称水平分析法，是通过对比高校两期或连续数期财务报告中相同指标，确定其 增减变动的方向、数额和幅度，来说明高校财务状况变动趋势的一种方法。具体运用主要有 以下3种形式：
2.1.1 重要财务指标的比较。重要财务指标的比较，是将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较，直接观察其增 减变动情况及变动幅度，考察其发展趋势。如：年总支出数、总收入数等。
2.1.2 会计报表的比较。会计报表的比较是将连续数期的会计报表的金额并列起来，比较其相同指标的增减变动金额 和幅度，据以判断高校财务状况的一种方法。具体包括资产负债表的比较，收支决算表的比 较等。比较时，既要计算出表中有关项目增减变动的绝对额，又要计算出其增减变动的百分 比。
2.1.3 会计报表项目构成的比较。这是在会计报表比较方法的基础上发展起来的。它以会计报表中的某个总体指标作为100%， 再计算出其各组成项目占该总体指标的百分比，从而来比较各个项目百分比的增减变动，以 此来判断有关财务活动的变化趋势。如：将学校当年总支出数作为100%，其中，人员支出、 公用支出、基本建设支出等各占多少。这种方法既可用于同一高校不同时期财务状况的纵向 比较，又可用于不同高校之间的横向比较。

在采用趋势分析法时，必须注意几点：①用于进行对比的各个时期的指标，在计算口径上必 须一致；②剔除偶发性项目的影响，使数据源能反映正常的财务状况；③应用例外原则，对 某项有显著变动的指标作重点分析，研究其产生的原因，以便采取对策，趋利避害。
2.2 因素分析法

因素分析法又称因素替代法、连环替代法，它是在几个相互联系的因素中，测试各个因素变 动对总差异的影响程度的一种分析方法。采用因素分析方法的出发点在于，当有若干因素对 分析对象发生影响作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一个因素单独变化所产 生的影响。应用该法时须注意以下几个问题：
2.2.1 因素分解的关联性。即确定影响结果的因素，必须是客观上存在着的因果关系， 要能够反映形成该指标差异的内在构成原因，否则就失去了其存在价值。
2.2.2 因素替代的顺序性。即替代时，必须按照各因素的依存关系，排列成一定的顺序 并依次替代，不能随意颠倒，否则会得出不同的结论。一般而言，确定正确排列因素替代的 原则是，按分析对象的性质，从诸因素相互依存关系出发，要使分析结果有助于分清责任。 
2.2.3 顺序替代的连环性。连环替代法在计算每一个因素变动的影响时，都是在前一次 计算的基础上进行，并采用连环比较的方法确定因素变化影响结果。只有保持计算程序上 的连环性，才能使各个因素影响之和等于分析指标变动的差异，以全面说明分析指标变动 的原因。
2.2.4 计算结果的假定性。连环替代法计算的各因素变动的影响数，它只是在某种假定 前提下的影响结果，会因替代顺序的不同而有差别，因而计算结果不免带有假定性。为此， 分析时应力求使这种假定合乎逻辑，成为具有实际意义的假定。这样，才不会妨碍分析的有 效性。
2.3 比率分析法
比率分析法是把高校同一时期彼此存在关联的项目加以对比，计算出比率，据以确定财务活 动变动程度的分析方法。主要有以下3类：
2.3.1 构成比率，又称结构比率。它是某项经济指标的各个组成部分与总体的比率，反 映部分与总体的关系。其计算公式为：

利用构成比率，可以考察总体中某个部分的形成和安排是否合理，以便协调各项财务活动。 
2.3.2 效率比率。它是某项经济活动中所费与所得的比率，反映投入与产出的关系。利 用效率比率指标，可以进行得失比较，考察财务活动的成果，评价经济效益。
2.3.3 相关比率。它是以某个项目和与其相关但又不同的项目加以对比所得出的比率， 反映有关财务活动的相互关系。利用相关比率，可以考察有联系的相关资金使用是否合理， 以保障学校财务活动的顺利进行。
比率分析法的优点是计算简便，计算结果容易判断。但在采用这一方法时还应注意几点：① 对比项目的相关性。计算比率的子项和母项必须具有相关性，把不相关的项目进行对比是没 有意义的。②对比口径的一致性。计算比率的子项和母项必须在计算时间、范围等方面保持 一致。③衡量标准的科学性。运用比率分析，需要选用一定的标准与之对比，以便正确的作 出评价。比如：预定目标、预算计划、上年实际、历史同期、同类院校平均水平等。
3 财务分析评价指标

贯穿财务分析方法始终的是各项财各分析评价指标，《事业单位财务规则》为我们提供的财 务分析指标包括经费自给率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、资产负债率等。
3.1 经费自给率，是衡量高校组织收入的能力和满足经常性支出程度的指标
其公式为：


其中，各项收入均不包括财政补助收入和上级补助收入，支出反映的是经常性支出，有些临 时 性、一次性特殊支出因素，造成该比率波动较大的要予以扣除，如一次性专项资金安排的设 备购置等。该指标是财政部门确定财政补助的依据，也是上级部门确定单位收支结余，提取 有关基金比例的依据。
3.2 人员支出、公用支出占事业支出比率，是衡量单位事业支出结构的指标
其公式分别为：

分析人员支出和公用支出占事业支出的比率，可以了解事业支出结构是否合理。从总体上看 ，人员支出占事业支出的比例，不宜过高。否则，有限的资金被用于人员开支，可用于开展 业务的资金就难以保证，最终不利于事业的发展。
3.3 资产负债率，是衡量单位利用债权人提供的资金开展业务活动的能力，以及 反映债权人提供资金的安全保障程度
其公式为：


该比率越低，说明债权人的资金有保障，债务人偿还能力越强。从债务人的角度看，该比率 应保持在一个较低的比例上比较合适，通常不能>1。

此外，还有一些财务评价指标在实际工作中被广泛使用，比如人均开支数、收支结余率、生 均开支数、师生比、本专科生业务费占支出总数比率、生均拥有图书册数等，以上这些构成 高校完整的财务分析指标体系。

财务分析在高校财务管理中起着积极作用，是高校强化财务管理的重要手段。在新形势下， 高校财务人员要不断提高自身素质，加强财务管理，做好财务分析，为领导者、决策者提供 真实、可靠的会计信息，确保高校事业健康持续发展。
［参考文献］
［1］ 财政部.事业单位财务规则(中华人民共和国财政部令第8号)〔EB/OL〕 1996-10-22.
［2］ 财政部.高等学校会计制度(财预字［1998］105号)〔EB/OL〕，1998,(7) .
［3］ 全国会计专业技术资格考试用书.财务管理［M］.北京：中国财政经济出版社 ，2007.

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