浅论固定资产减值会计

(内蒙古财经学院 会计学院，内蒙古 呼和浩特 010051)
摘 要：文章通过对资产减值会计的理论基础、固定资产 在可收回金额的确认与计量等方面存在的问题进行了分析，提出了完善固定资产减值的几点 建议。
关键词：企业会计准则；固定资产；减值    
中图分类号：F234  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2009)20—0042—01

我国资产减值会计经历了从无到有, 从流动性资产的减值到长期资产的减值,从《企业会计 制度》和相关准则中涉及具体减值准则出台的过程。通过对固定资产价值的冲销，企业可以 真实地反映出固定资产由于经济环境的变化，企业经营状况出现恶化或者企业内部结构出现 问题而导致的资产价值下降的信息，充分体现了会计的稳健性原则。尽管我国会计法律制度 不断的完善和更新，但在实际操作中问题仍然层出不穷，这也在时刻提醒会计界要不断地更 新会计制度和法规，结合我国国情走国际趋同的道路。
1 固定资产减值准备在实际操作中的问题
1.1 固定资产可收回金额计量难度大

资产可收回金额的估计应根据公允价值减去处置费用的净值与资产预计未来现金流量的现值 两者中较高者确定。①固定资产的公允价值很难确定。《企业会计准则—基本准则》对公允 价值所下的定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方、自愿进行资产交换或债务清偿的 金额”。而目前我国固定资产市场尚不成熟，资产信息和价格市场尚不透明和完善,企业很 难获得当前真实、合理的市场价格,很大一部分的固定资产价格难以确定，因此很难准确地 确定所有固定资产的公允价值。②对于未来现金流量现值的预计带有很大的主观性。③折现 率的确定难度大。为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率 应当反应当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置和投资时所要求 的必要报酬率。折现率首先应当以该资产的市场利率为依据，如果该利率无法从市场获得， 可以使用替代利率估计。替代利率又需要考虑到该项资产的特定风险，以及其他有关政治风 险，货币风险和价格风险。对于企业而言客观估计某项固定资产的特定风险，以及其他有关 政治风险，货币风险和价格风险有相当大的难度。折现率是一个十分不稳定的因素，这在很 大程度上需要管理人员和会计人员有很强的职业判断能力。因此确定折现率在实际操作中也 存在很大的难度。
1.2 监督力度小，导致固定资产减值计提的随意性

新准则对固定资产减值准备的计提做了更详细的改进和规范，但并未明确指出如何去计提， 计提的比例是多少，这就需要企业根据自身特点来进行计算。然而，由于我国对其监督力度 小，致使一些单位根据企业自身的需要多计提或者少计提减值准备，这为企业操纵利润留下 了很大的空间。
1.3 折旧的频繁计算加大了会计人员的工作量

根据新准则的规定固定资产计提减值准备后,企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计 使用寿命和预计净残值,登记相关固定资产账卡。企业的固定资产数量较大，品种繁多，涉 及的金额巨大，这不仅加大了工作的繁琐程度而且容易产生错误，同时也提高了对会计人员 业务熟练程度和专业程度的要求。
1.4 资产组的认定难

新准则规定“资产组是企业可认定的最小资产组合。资产组的认定应当以资产组产生的主要 现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据”。因此，资产组能否独立产生 现金流入是认定资产组的最关键因素。新准则并未对“最小资产组合”做详细的规定，使得 会计人员判断具有随意性和盲目性。资产组的认定看似容易其实却不然。
2 完善固定资产减值准备的建议
2.1 借鉴国际会计准则，提高固定资产可收回金额确定方式的操作性

我国会计制度对固定资产减值确认和计量的规定较为原则化，而国际会计准则的规定则比较 全面和具体、操作性更强。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善固定资产 减值会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定固定资产减值会计准则，明确详细 的实施细则，以指导企业的会计实践，减少会计人员判断的主观性。
2.2 完善企业治理结构

计提固定资产减值准备不仅要求会计人员有扎实的技能和经验，还要求企业管理层有正确的 价值取向，对会计人员有合理正确的引导。会计人员仅仅是执行者，管理层的决策直接影响 会计人员做出的决策。因此，应完善公司治理结构，提高管理者素质，抑制高管人员将固定 资产减值作为操纵利润的工具。有了合理的公司治理结构，固定资产减值才能合理运行，这 样才能保护公司和投资者的利益。
2.3 提高会计职业判断能力，转变对固定资产减值准备计提的认识

会计准则的不断进步和完善要求相应的管理者和会计从业人员具有更高的素质和职业技能。 就会计人员而言，无论企业选用哪种评价标准，都需要企业会计人员作出大量的职业判断。 为此，必须加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法；同时，强化 企业会计人员的职业道德。就企业而言，主要是改善企业财务管理工作，促进企业会计职能 从核算型向管理型转变。企业应利用自身财务人员及外部财务软件开发机构的力量，积极开 发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，及时、准确地提供固定资 产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。
2.4 建立完善的价格和信息市场

健全信息、价格市场机制是实施固定资产减值会计的重要条件。我国应进一步完善市场价格 信息，定期公布资产的公允价值，资产的信息资料；应进一步健全和发展生产资料市场、旧 货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并统一提供公正、合理的各种资产信息和价 格信息，使固定资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可增强其可操作性和会计 资料的真实性，使企业有明确的客观判断依据从而减少会计人员判断时的主观性和不可确认 性。
2.5 加强固定资产减值的审计工作，完善相关法律措施

要保证企业合理运用固定资产减值，不仅要搞好企业内部的整治和规范，同时还要加强和完 善企业外部的治理结构。既要加强对固定资产减值准备的审计，也要加强以独立审计为核心 的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用，完善相关法律政策法规，明 确相关法律责任，才能确保固定资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。

总之，社会经济日益迅猛发展，固定资产减值与公司损益密切相关，计提固定资产减值准备 是非常必要的，但在实施中产生的新问题也是不可忽视的。我们应当加强会计理论的研究， 完善会计法规，进一步提高确认资产减值准备的可操作性，使计提固定资产减值准备更加合 理合规，确保资产价值计量的真实性，维护公司和投资者等各方面利益，这也正是固定资产 减值会计核算的意义所在。
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