论新会计准则对电力企业利润的影响

 

(乌海电业局，内蒙古   乌海   016000)

摘要：文章论述了固定资产、资产减值、借款费用等6个新具体准则的变化对供电企业盈利的影响，便于电力企业的财务人员从损益的角度理解新企业会计准则，更好地在实际工作中加以掌握。

关键词：新会计准则；电力企业；利润

中图分类号：F407.61      文献标识码：A      文章编号：1007—6921(2009)23—0040—02

 

为了适应我国市场经济的快速发展，与国际惯例相趋同，2006年2月15日，财政部公布了新的《企业会计准则》体系，包含一项基本准则和38项具体准则。供电企业在2008年将全部执行新的企业会计准则，文章拟从新会计准则对供电企业盈利的影响进行一些初步的探讨和研究。执行新准则对供电企业盈利的影响包括：
1 固定资产
1.1 固定资产的定义有变化

新准则定义的固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。取消了旧准则中单位价值较高的条件，这种做法，将使固定资产的范围扩大。如供电企业对输、配电线路、变电站的设备定期更换备品备件和维修等支出通常确认为存货，但在新准则中某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，在符合固定资产的确认条件后，应增加企业的固定资产，从而减少当期费用，增加当期利润。
1.2 新准则对于已达到预定可使用状态的固定资产

无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，调整原暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。这是一个新的变化，对于供电企业来讲，目前大部分在建工程要求当年开工、当年完工，但当年完成竣工决算的难度非常大，大部分年底按照批复的概、预算金额估价入账并计提折旧，次年正式竣工决算入账的金额一般小于估价金额。现行制度采用追溯调整法，将调减折旧，增加当期利润，新准则将其视同会计估计变更，采用未来适用法，不再调整已提折旧额，不影响当期损益。
2 资产减值

新会计准则规定固定资产、在建工程、无形资产和长期股权投资等长期资产的减值准备一经提取不能转回，使企业对提取减值准备更加慎重。一方面有可能使本来打算靠多提取减值准备“隐藏”利润的企业打消念头，从而真实地反映资产的实际状况，增加利润或不减少利润；另一方面如果企业按照账面价值大于可收回金额的差额计提了减值准备，当资产的价值回升时，因资产减值不能转回，将使利润偏低。
3 存货与研究开发费用

存货管理办法变革。新会计准则取消了存货采用“后进先出”法，规定企业采用“先进先出”法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的成本。这对于存货储备较多，价格一路下跌的企业，成本将上升，利润将下降；而对存货储备较多，价格一路上涨的企业，成本将下降，利润将上升。对于供电企业，由于存货基本上是维护正常生产所需的备品、备件及管理用低值易耗品，储备少而周转快，因此，新准则的这一变化将影响很小。

研究开发费用的变革。划分研究阶段和开发阶段，部分开发支出允许资本化。新准则规定企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)；开发阶段的支出符合准则规定的5个条件予以资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。这一变化将增加企业无形资产价值而减少管理费用，鼓励企业积极进行技术革新，加大对研究开发费用的投入。

由于存货和研究开发费用在供电企业中所占的份额很少，它们的改变对企业利润虽然会产生影响，但影响将很小。
4 借款费用资本化
4.1 新准则扩大了借款费用资本化的借款范围

原会计准则对于借款费用可以予以资本化的，仅限于为购建固定资产而专门借入的款项，而新会计准则则扩大了利息资本化的范围，对于为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出计算借款费用予以资本化。厂网分开后，电网企业为了保障生产安全用电，合理改善电网架构，基建投资规模大，项目多。以内蒙古电力集团有限公司公司为例，2006年完成固定资产投资41亿元，实际到位资金27亿元。根据这些数据可以看出购建固定资产一定占用了部分其他借款。如果按照新会计准则的规定，财务费用中的一部分利息支出可以资本化，将增加在建工程造价，降低在建期间费用化的利息，从而增加在建期间的利润。
4.2 新准则改变了专门借款利息资本化的计算方法

对于利息费用资本化，在原借款费用准则中应与资产支出相挂钩；在新准则中，分为两种情况：专门借款利息支出不再与资产支出相挂钩，只要资产支出和借款费用已经发生，并且为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，当期产生的借款利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额全部予以资本化；购建固定资产占用了一般借款，则资本化的利息费用与资产支出相挂钩。这种计算方法的改变，将使利息资本化金额增加，减少当期财务费用，增加当期利润。
5 政府补助

“政府补助”是新增加的具体准则，原有关政府补助的会计核算在《企业会计制度》中涉及相关的规定。新准则中不包括政府以企业所有者身份向企业投入的资本。供电企业收到的政府补助一般包括返还的农网还贷基金、返还的增值税、三峡电网建设基金、所得税退税等资金。在原会计制度中政府补助的会计处理有两种方法：计入损益和计入资本公积，如收到的增值税返还，计入补贴收入，对接受的专用拨款在购建固定资产完成时转入资本公积；新准则按照国际通行的做法，将政府补助一律计入损益，只不过与收益相关，且已发生的事项，当月记录，记入当期损益；与收益相关，以后发生的，计入以后期间的损益。由于按照原会计制度，将部分政府补助计入资本公积，而新准则将全部计入损益，因此，执行新准则将使企业收益增加，利润增加。
6 长期股权投资

新准则规定采用权益法计价的长期股权投资：初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，也不单独确认差额；初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资成本。这就意味着在权益法下，初始投资成本的确认与原规定不同。按照新总则，初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，也不单独确认差额，增加了长期股权投资成本，但由于以后各年不需要再对股权投资差额进行摊销，又会增加执行准则后原应摊个各年当期的利润；初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额将其计入“营业外收入”，增加当期利润。

总的来说，文章从执行新企业会计准则带来的会计核算方法的不同，分析了供电企业账面盈利状况的变化，这种变化不会直接增加或减少企业的客观价值和盈利能力。通过以上的分析，便于更好地了解、理解和掌握新企业会计准则，在准则的规范下进行财务管理。
［参考文献］
［1］企业会计总则——应用指南［M］.北京：中国经济出版社,2006.
［2］初一.新会计准则凸现八大变革［N］.上海证券报，2006-02-16.
［3］华笑丛.新会计准则亮相07年报将现“六变”新闻晨报［N］，2006-02-17.

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