煤炭资源税改革的背景、现状及未来趋势分析
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摘 要：本文就煤炭资源税改革的背景、现状及未来趋势进行了分析。
关键词：煤炭；资源税；改革
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)05—0043—01
国家税务总局从2004年起，逐步提高煤炭行业的资源税税率，而对资源税的改革方案几经变革，当前也存在不少猜测。当前最直观的想法在于：资源税提高以及对资源税费体系改革的不明确，将直接影响煤炭价格，甚至包括煤炭类上市公司的股票价格，使得煤炭类上市公司估价持续低估。
1 煤炭资源税改革的背景分析
现行的资源税，源自1994年的税改，征收范围包括石油、天然气、煤炭、其他金属矿产和盐。对于煤炭行业，国家根据各地煤质、地质条件等的不同，对各省煤炭资源税税率采取区别制订，国内适用的税额上限为5元/t。当前在煤炭等矿产资源开采方面，由于资源税实行按照开采量征收，开采过程中往往发生只开采易开采部分和遗弃不易开采部分的现象，不仅造成了矿产资源的严重浪费，也带来了严重的环境问题。
从2006年10月份开始，一场变煤炭资源“无偿划拨”为“有偿使用”的改革，在山西、内蒙古、黑龙江、安徽、山东、河南、贵州、陕西8个煤炭主产省(区)试点推进。试点省(区)严格实行煤炭资源探矿权、采矿权有偿取得制度：出让新设煤炭资源探矿权、采矿权，除特别规定外，一律以招标、拍卖、挂牌等市场竞争方式有偿取得。总体来看，该试点试图建立煤炭矿山环境治理和生态恢复责任机制。试点省(区)煤矿企业将依据矿井服务年限或剩余服务年限，按煤炭销售收入一定比例，分年预提矿山环境治理恢复保证金，并列入成本。其中涉及调整煤炭资源税费的政策，将逐步使煤炭企业合理负担煤炭资源成本，最终致使煤炭产品价格真实反映价值。煤炭资源“有偿使用”试点，除了在资源价格改革方面作出积极探索之外，还击中了导致增长方式粗放的另一个重要的体制性痼疾——税费政策不合理。
2 我国资源税的现状诠释
目前，我国矿产资源总回收率和共伴生矿产资源综合利用率比国外先进水平低20个百分点。如前所述，按照《资源税暂行条例》的规定，目前，我国征收资源税所依据的是产量和销售量，实行定额税率，即从量定额征收。这是导致我国资源浪费严重的根本原因之一。相关数据表明，全国煤矿平均资源回采率约40%，资源富集地区小煤矿资源回采率仅为15%左右——这就意味着，一座储量为1 000万t的煤矿，仅开采了150万t就被废弃。自建国以来至2003年，中国累计产煤约350亿t，煤炭资源消耗量超过1 000亿t，我们至少扔掉了650亿t的煤炭资源。按2003年的煤炭消费计算，这些煤够我们用近40年。
2007年7月财政部部长金人庆在全国财政厅(局)长座谈会上表示，为完成既定的节能减排目标，下半年中央财政将加大支持节能减排工作的投入力度。在此基础上，财政部将进一步完善资源环境财税政策，实施节能降耗以及资源环保方面的财税激励政策措施，并不断完善有利于节能减排的财税政策体系，实现节能者、减排者受益，高耗能、高排放者受罚。
与此同时，我国节能减排工作面临巨大压力，国务院2007年发布的《节能减排综合性工作方案》强调要抓紧出台资源税改革方案，改进计征方式，提高税负水平。今年上半年，我国就已先后采取调整2 831项商品出口退税、调整部分铝产品出口关税政策、大幅提高铅锌铜钨产品资源税等一系列财税政策。
3 今后煤炭资源税改革的趋势探讨
仅就未来趋势而言，以煤炭为试点的有偿使用改革已经开启，我国确定了煤炭资源税费改革的方向：建立与资源利用水平挂钩的浮动费率制度，根据不同采区回采率实行不同的费率，并实行累进费率；拟选择部分煤炭产区进行储量计征煤炭资源税试点。
现行煤炭资源税出于征税方面角度考虑，依据产量或销售量为征税依据，然而，这种设计本身实际上违背了资源税开征的目的。开征资源税的目的就是为了提高资源的利用效率，避免浪费。因此，国务院在发布的《关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》中，提出修改现行煤炭资源税计征办法，从以产量和销售收入为基数计征改为以资源储量为基数计征。
但其下一步的工作更加繁琐。国家要尽快发布运用价格机制促进资源节约和环境保护的意见，继续推进资源性产品价格改革，完善资源综合利用税收优惠政策。要在全面完成煤炭矿山企业核定开采回采率复核工作的基础上，对矿山企业动用、消耗、损失的资源储量进行动态监测，依据动态监测结果做好实际开采回采率的考核和测算工作，规范确定开采回采率系数，严格计征补偿费，以便初步实现煤炭资源补偿费征收与储量消耗相挂钩。
摘 要：本文就煤炭资源税改革的背景、现状及未来趋势进行了分析。
关键词：煤炭；资源税；改革
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)05—0043—01
国家税务总局从2004年起，逐步提高煤炭行业的资源税税率，而对资源税的改革方案几经变革，当前也存在不少猜测。当前最直观的想法在于：资源税提高以及对资源税费体系改革的不明确，将直接影响煤炭价格，甚至包括煤炭类上市公司的股票价格，使得煤炭类上市公司估价持续低估。
1 煤炭资源税改革的背景分析
现行的资源税，源自1994年的税改，征收范围包括石油、天然气、煤炭、其他金属矿产和盐。对于煤炭行业，国家根据各地煤质、地质条件等的不同，对各省煤炭资源税税率采取区别制订，国内适用的税额上限为5元/t。当前在煤炭等矿产资源开采方面，由于资源税实行按照开采量征收，开采过程中往往发生只开采易开采部分和遗弃不易开采部分的现象，不仅造成了矿产资源的严重浪费，也带来了严重的环境问题。
从2006年10月份开始，一场变煤炭资源“无偿划拨”为“有偿使用”的改革，在山西、内蒙古、黑龙江、安徽、山东、河南、贵州、陕西8个煤炭主产省(区)试点推进。试点省(区)严格实行煤炭资源探矿权、采矿权有偿取得制度：出让新设煤炭资源探矿权、采矿权，除特别规定外，一律以招标、拍卖、挂牌等市场竞争方式有偿取得。总体来看，该试点试图建立煤炭矿山环境治理和生态恢复责任机制。试点省(区)煤矿企业将依据矿井服务年限或剩余服务年限，按煤炭销售收入一定比例，分年预提矿山环境治理恢复保证金，并列入成本。其中涉及调整煤炭资源税费的政策，将逐步使煤炭企业合理负担煤炭资源成本，最终致使煤炭产品价格真实反映价值。煤炭资源“有偿使用”试点，除了在资源价格改革方面作出积极探索之外，还击中了导致增长方式粗放的另一个重要的体制性痼疾——税费政策不合理。
2 我国资源税的现状诠释
目前，我国矿产资源总回收率和共伴生矿产资源综合利用率比国外先进水平低20个百分点。如前所述，按照《资源税暂行条例》的规定，目前，我国征收资源税所依据的是产量和销售量，实行定额税率，即从量定额征收。这是导致我国资源浪费严重的根本原因之一。相关数据表明，全国煤矿平均资源回采率约40%，资源富集地区小煤矿资源回采率仅为15%左右——这就意味着，一座储量为1 000万t的煤矿，仅开采了150万t就被废弃。自建国以来至2003年，中国累计产煤约350亿t，煤炭资源消耗量超过1 000亿t，我们至少扔掉了650亿t的煤炭资源。按2003年的煤炭消费计算，这些煤够我们用近40年。
2007年7月财政部部长金人庆在全国财政厅(局)长座谈会上表示，为完成既定的节能减排目标，下半年中央财政将加大支持节能减排工作的投入力度。在此基础上，财政部将进一步完善资源环境财税政策，实施节能降耗以及资源环保方面的财税激励政策措施，并不断完善有利于节能减排的财税政策体系，实现节能者、减排者受益，高耗能、高排放者受罚。
与此同时，我国节能减排工作面临巨大压力，国务院2007年发布的《节能减排综合性工作方案》强调要抓紧出台资源税改革方案，改进计征方式，提高税负水平。今年上半年，我国就已先后采取调整2 831项商品出口退税、调整部分铝产品出口关税政策、大幅提高铅锌铜钨产品资源税等一系列财税政策。
3 今后煤炭资源税改革的趋势探讨
仅就未来趋势而言，以煤炭为试点的有偿使用改革已经开启，我国确定了煤炭资源税费改革的方向：建立与资源利用水平挂钩的浮动费率制度，根据不同采区回采率实行不同的费率，并实行累进费率；拟选择部分煤炭产区进行储量计征煤炭资源税试点。
现行煤炭资源税出于征税方面角度考虑，依据产量或销售量为征税依据，然而，这种设计本身实际上违背了资源税开征的目的。开征资源税的目的就是为了提高资源的利用效率，避免浪费。因此，国务院在发布的《关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》中，提出修改现行煤炭资源税计征办法，从以产量和销售收入为基数计征改为以资源储量为基数计征。
但其下一步的工作更加繁琐。国家要尽快发布运用价格机制促进资源节约和环境保护的意见，继续推进资源性产品价格改革，完善资源综合利用税收优惠政策。要在全面完成煤炭矿山企业核定开采回采率复核工作的基础上，对矿山企业动用、消耗、损失的资源储量进行动态监测，依据动态监测结果做好实际开采回采率的考核和测算工作，规范确定开采回采率系数，严格计征补偿费，以便初步实现煤炭资源补偿费征收与储量消耗相挂钩。
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