资产减值准则的比较研究
(内蒙古医院，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：文章以2006年2月15日财政部发布的新会计准 则为依据，就我国资产减值准则与国际会计准则进行了比较研究，阐述了资产减值的会计核 算对社会的影响。
关键词：资产减值准备；国际会计准则
中图分类号：F273.4∶F230 文献标识码：A 文章 编号：1007—6921(2008)22—0100—02
资产减值会计的历史源远流长，最早可以追溯到文艺复兴时期的意大利。而随着我国经 济的发展，资产减值问题经历了从无到有, 从认识粗浅到比较科学的一个过程。长期以来， 我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象，因此，有必要对资产减值的相关问题进行探 讨，从而解决长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量等诸多问题。
1 我国资产减值准则的历史沿革
在1992年之前, 闻所未闻；1992年制定“两则”、“两制”时提出了应收账款的坏账准 备问题, 对资产减值开始有了初步的认识。1998～1999年四项资产减值准备制度出台, 首次 确立了资产减值准备理念及其确认、计量原则。1998年初, 财政部发布《股份有限公司会计 制度》, 要求境外上市公司和境内发行外资股的上市公司计提应收账款坏账准备、短期投资 跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备, 其他上市公司可自愿选择, 无强制性要求。 至1999年末, 财政部又发布《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》, 要求 所有的股份有限公司都要按《股份有限公司会计制度》的规定, 计提四项资产减值准备。20 01年1月1日《企业会计制度》发布实施, 计提减值准备的资产范围进一步扩大, 由四项变为 八项, 要求对应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程、委 托贷款等八项资产计提减值准备, 此政策不再是企业自愿选择的会计政策。八项资产减值准 备的计提, 对企业有效避免不良资产生成或减少不良资产, 提高抵御风险的能力, 起到了积 极的作用。但由于公司管理层对计提比例有一定的选择空间, 已计提的减值损失又可以转回 , 这就为利用减值准备进行盈余管理提供了机会。在实际工作中出现了一些企业利用减值准 备操纵会计利润的行为, 主要表现在：企业不提或少提减值准备, 虚增利润；集中在某一年 度巨额计提, 虚假亏损; 部分冲回以前年度集中计提的减值准备, 操纵利润。资产减值之所 以成为盈余管理、利润操纵的又一个手段, 主要原因在于制度本身存在缺陷。2001年《企业 会计制度》发布实施后, 财政部就开始启动资产减值准则的制定, 到2006年终于出炉。
2 新准则下资产减值与国际会计准则的比较
我国的新会计准则体现了与国际准则的趋同，但在资产减值准则方面，也存在一定的差 异，如确认时间、减值损失的确认与计量、可收回金额的计量等方面。下面就我国的《企业 会计准则第8号—资产减值》与《国际会计准则第36号—资产减值》进行比较分析。
2.1 资产减值确认时间及标准的比较
我国资产减值准则规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表 明可能发生了减值。某项资产如存在减值迹象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失； 如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。
我国对资产减值的确认标准采用经济性标准，《企业会计准则第8号—资产减值》第十五条 规定，“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的 账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。”
《国际会计准则第36号—资产减值》规定，在每个资产负债表日，企业应估计是否存在资产 可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。国际准则还进 一步规定，无论是否有任何减值迹象，会计主体也应在每个年度报告期末估计一项无确定使 用年限或尚不可使用的无形资产的可收回金额；每年度测试企业合并时取得的商誉的减值； 要求一个会计实体至少按年度测试仍不可使用的无形资产账面价值的减值。还规定采用经济 性标准确认减值损失，即当资产的可收回金额小于其账面金额时确认减值损失。
由此可以看出，我国在制定准则过程中，一方面是考虑了会计国际趋同的要求，更重要的是 在交易环境和实质相同的情况下采纳与国际会计准则相同的会计处理。
2.2 可收回金额计量的比较
可收回金额应该根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值 两者中的较高者来确定。处置费用就是指与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以 及为使资产达到预定可销售状态发生的直接费用，不包括财务费用和所得税费用。
《国际会计准则第36号—资产减值》规定可收回价值，指资产的销售净价与其使用价值 两者之中的较高者。销售净价，指在熟悉情况的交易各方之间自愿进行的正常交易中，通过 销售资产而取得的、扣除处置费用后的金额。使用价值，指预期从资产的持续使用和使用期 限结束时的处置中形成的估计未来现金流量的现值。处置费用，指可直接归属于资产处置的 增量费用，不包括融资费用和所得税费用。减值损失，指资产的账面价值超过其可收回价值 的差额。
从以上阐述中可以看出，两个准则的规定基本一致，我国准则中的预计未来现金流量的 现值与国际会计准则中的使用价值的概念一致。
2.3 减值损失确认的比较
根据我国资产减值准则的规定，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其 账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失， 计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
国际资产减值准则规定：只有当资产的可收回金额小于其账面价值时，资产的账面金额 应减记至可收回金额，减计的价值即为资产减值损失。资产减值损失应在收益表中立即确认 为费用，除非根据另一项国际会计准则，该资产是以重估金额计量的，重估资产的减值损失 应首先作为重估价盈余的减少处理。
从以上规定可以看出，两个准则的规定基本一致，但国际会计准则中规定有重估价计量的例 外。
2.4 资产减值损失转回规定的比较
我国资产减值准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
国际资产减值准则规定：主体必须在每个资产负债表日判定是否已有迹象表明以前年度 确认的资产减值损失不再存在或已减少。在最后一次确认资产减值损失以后，只有在确定资 产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能转回以前年度已确认的资产减值损失。但 已确认的商誉减值损失在随后期间不得转回。
可见，这是我国资产减值准则与国际准则的最大不同点，与国际会计准则存在较大差异 。
2.5 资产减值披露方面的比较
我国新会计准则在资产减值披露方面己向国际准则靠拢。对减值损失发生的原因，当期 确认的各项资产减值损失金额、累计金额、可收回金额的确定方法以及有关商誉减值的披露 都做了比较详尽的规定。新准则重视资产减值披露的目的在于促使上市公司会计信息的公开 、透明，规范资本市场。
国际会计准则对披露的要求更为详尽，企业必须在财务报表中按资产类别披露以下事项:① 当期资产减值冲回金额及其在损益表中所在项目；②计入当期损益的资产减值损失及其在 损益表中所在项目；③当期直接确认为损益的资产减值损失冲回；④当期直接抵减权益的资 产减值损失金额。
3 资产减值核算对社会的影响
新会计准则具有深远的意义，不仅消除了理解会计政策与会计信息之间的隔阂，而且促进国 际的贸易与投资活动。①新会计准则的发布，可能会在很大程度上改变企业财务报表数据 ，从而使企业的利润短期内会发生变化。②新会计准则引入公允值的概念，同时提出了“资 产组”，使得收回金额的计量原则更具有操作性。③新会计准则规定可计提准备金对未来期 间应税金额产生了长远的影响。
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