会计舞弊风险分析

    在美国500强公司中排名第7位，在“增长最快公司”中排名第31位，并连续六年被《财富》杂志评为最具创新精神的公司——安然公司，于2001年申请破产。笔者分析后认为，会计舞弊是促使安然公司失败的一个重要原因。

安然公司的会计舞弊风险分析

    通过研究发现，安然事件是个别风险因子（因人而异，且在组织控制范围之外的因素，包括道德品质与动机）与一般风险因子（由组织或实体来控制的因素，包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度）共同作用的必然结果。

    (一)个别风险因子——强烈的动机和脆弱的道德

    2001年安然公司高管人员报酬由基本工资、年度激励报酬和长期激励报酬组成。以2000年时任安然首席执行官的肯尼斯·莱为例，除基本年薪外，肯尼斯·莱的大部分收入与安然公司的经营业绩挂钩。他所获取的限制性股票和股票期权，若按安然公司股价最高时的每股90.75美元计算，达4000万美元之巨，是年薪130万美元的31倍。

    在巨大的诱惑下，公司高管们薄弱的道德防线不堪一击。个别风险因子中道德品质因素导致牺牲他人利益、换取自身收益的会计舞弊行为。

    （二）一般风险因子——形同虚设的内部治理和流于形式的外部监管

    1.形同虚设的内部治理

    独立董事不独立。安然公司独立董事与安然公司有着或多或少的经济利益关系。独立董事只需要每月参加一次董事会，每年的报酬则是以股票支付的38．5万美元。因此，当安然公司的管理层提交的议案递交董事会批准时，自然容易通过。

    审计委员会形同虚设。安然公司审计委员会的7名委员虽然全部由独立董事组成，但调查表明，审计委员会存在重大失职，包括没有对高管人员提议的与众多SPE（编程专家）进行交易的会计动机给予应有的关注、没有对这些关联交易的潜在利害冲突进行有效监督等。

    2.流于形式的外部监管

    独立审计不独立。安然公司成立以来，一直由安达信会计师事务所审计。安达信审计失败的最根本原因在于丧失了独立性。主要表现在：一是安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且为其提供收入不菲的咨询服务；二是安然公司的许多高管都是安达信的前雇员，长期共事形成的亲密关系，使安达信的注册会计师显然缺乏实质上的独立性。

    SEC（联邦证券与交易委员会）未尽职尽责。作为监管机构的SEC在安然公司事件中并未尽职尽责，从1997年后就没有再对安然公司提交的年度报告进行审查，而安然公司的大部分舞弊行为发生在1997至2001年上半年。

    其他负有监督业务的机构集体失语。作为资本市场的参与者，以花旗和摩根为代表的投资银行，以标准普尔和穆迪为代表的信用评级机构，律师以及华尔街的盈利预测专家,在安然会计舞弊案中也难辞其咎。为赚取高额的服务费，他们对安然公司的行为保持了缄默，成为安然公司欺骗投资者的帮凶。

    3.配套政策滞后

    会计准则存在疏漏。美国的会计准则制定以规则为导向，结构庞大的会计准则体系对会计处理的技术性规则进行了详尽的规定。然而在越来越不确定的现实环境中，规则越是详尽，其疏漏就越多，对新兴问题反应越迟缓，规则往往落后于经济业务的发展。

    注册会计师行业监管不力。AICPA（美国注册会计师协会）负责审计准则的制定，它既是注册会计师权益的维护者，又是注册会计师行为的监管者。双重身份使其在行使职责时难免失之偏颇。由于经费来源于行业内资金捐献，其独立性大打折扣，而为保证质量采取的同业互查，又难免流于形式。

    法律威慑力不够。虽然美国法律规定未能勤勉尽责的独立董事可能面临诉讼和承担赔偿责任，但由于美国普遍推行董事责任险，大大削弱了民事赔偿的作用。

  治理会计舞弊的几点建议

    (一)继续加强对会计舞弊理论及预防理论的研究

    为防患于未然，更好地治理我国企业存在的会计舞弊问题，首先，应加强对会计舞弊理论的研究，重点研究会计舞弊的常见手段、识别办法、防治方法以及会计人员对识别舞弊的责任、反会计舞弊的具体措施等。其次，应加强对会计舞弊预防理论的研究，通过加强对会计舞弊理论的学习，消除会计舞弊赖以产生的内部动因和滋生的土壤，塑造一个正面的、不利于萌生会计舞弊的工作环境。再次，不断完善治理会计舞弊法规。在法规的制定过程中，应充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。

　　（二）加强法制建设，强化外部审计与监督

    首先，要加强法律法规制度建设，明确区分会计舞弊与合法会计行为的界限以及会计舞弊与会计差错的界限，避免舞弊者钻法律的空子或因责任不清逍遥法外；同时，加强会计法律法规的宣传教育，增强企业领导、会计及有关人员的法制观念。其次，要建立健全执法监督机制，建立起强有力的执法机构，特别是CPA（注册会计师）工作监督与裁决执行机构，强化外部审计与监督。再次，要深入研究会计舞弊的高发区，突出治理重点，加大对会计舞弊的打击力度,增加舞弊行为的机会成本。

    （三）加强内控制度建设，强化内部监管

    首先，企业应根据国家有关法律法规、企业会计准则和会计制度，结合本单位实际情况，制定或完善内部会计控制制度，建立职责牵制、物理牵制、簿记牵制（编者注：簿记牵制即在账簿组织方面,利用复式记账原理和账簿之间的稽核关系等,相互制约、监督和牵制）的控制程序，增强会计系统各环节间的关联与监督作用，压缩舞弊的空间。其次，对会计资料要适时审核，对审核人、审核重点、审核程序及结果处理要作详细规定，保证业务审核的及时性。再次，内部审计部门要对本企业内控体系的适当性及有效性进行检查评价，以确保达到内部控制的基本目标，尽量减少舞弊机会。

    （四）加强会计工作管理，提高会计人员职业道德素质

    首先，企业应加强企业文化建设，在企业内部树立诚实、正直的共同价值观，为会计人员提供判断是非标准和调节行为及人际关系的导向体系，预防会计舞弊行为的发生。其次，国家和会计工作管理部门应加强对会计人员职业道德的教育，不断更新会计人员知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为。再次，会计主管部门应督促企业按《会计法》及国务院有关规定，依法建账和做好会计基础工作，减少或防止会计舞弊行为的发生。

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