对成本会计的思考

摘 要：现代成本会计是在继承传统成本会计基础上发展起来的一种新型会计理论，是传统成本会计在物价变动环境下的延伸和拓展，将成本核算与生产经营有效结合，具有不同于传统成本的会计程序和会计方法，可随经济环境的改变而及时反映资产价值变化，具有高度的决策相关性。本文着重对成本会计的核心进行分析。

关键词：成本会计；成本核算；成本控制

成本会计是基于商品经济条件下，为求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动，现代成本会计是为克服通货膨胀所引起物价变动导致会计信息失真弊端，在物价变动情况下，以资产现行成本为计量属性对相关会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法，它是以货币为主要计量单位，针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的价值管理活动。

成本会计首先从认识成本开始，克拉克的“不同目的，不同成本”很好地解释了各类成本存在及其划分的依据，成本会计所研究的成本不同于财务会计，成本会计研究成本是为了给管理会计做出未来决策支持提供依据，试图为企业创造价值，成本会计所涉及的主要有两个方面，即成本核算和成本控制。成本核算是采用各种方法对企业发生的各类成本进行归集分配的过程，是产品定价、成本控制和绩效考评等工作的基础。成本控制是利用一些手段，对成本进行有效的控制，达到降低成本的目的。

一、成本核算

成本核算的核心思想就是将成本依据其发生的动因进行分配。

将成本核算的过程中采用的方法分为特殊方法和通用方法。其中，特殊方法是针对特殊的生产流程的特点而采用的、适用于该种生产流程的方法。比如说品种法适用于大批量单步骤类型的生产，分批法适用于每批产品之间差异较大的生产，分步法适用于多步骤的生产，其中还分为平行结转分步法和逐步结转分步法。当然，对于生产流程复杂的企业，整个生产过程可能的不同部分采用着不同的生产方法，从而应用不同的方法来更好地核算成本。

通用的方法就是指不论在哪种生产特点的企业的哪部分成本计算中都可能用到的一些方法。首先是间接费用的归集和分配，间接费用中辅助生产成本和制造费用，都是无法直接对应到各个产品中的共用性费用。对于辅助生产成本核算方法主要有直接分配法、一次交互分配法和顺序分配法等，其中常用的方法中，一次交互分配法由于考虑了辅助生产车间之间相互提供劳务而更加准确。而制造费用的分配在传统的主观分配法的基础上有作业成本库法，通过建立多种作业成本库，寻找成本动因，能够更准确地核算成本。其次，是成本在完工产品和在产品中的分配，根据对成本核算准确度的要求不同，主要有加权平均法和先进先出法，先进先出法对于材料、人工价格发生变化的情况能够更准确地核算成本。最后，还有对于生产损失的核算，生产过程中损失的发生是在所难免的，损失的核算主要区分是正常损失还是非正常损失，损失是否可以修复或者有残料等的收回，非正常损失是否有责任人或者赔偿方等，最后将正常损失按照发生的动因计入产品成本，非正常损失计入其他费用。

成本的核算过程是对企业生产发生的实际成本的考量，是产品定价，核算利润，到成本控制、绩效考评的基础，采用各种方法都是为了能够更准确地将成本归集和分配，从而提供更有效的数据和信息。

二、成本控制

成本控制的核心思想就是通过采用各种方法对成本发生的各个过程进行监控，找到生产过程中成本可以降低的空间并进行改进，从而达到降低成本的目的。主要方法有标准成本制度，作业成本法，目标成本与持续不断改进成本，责任成本等。都从不同的角度进行成本的控制，都在各自着重的方面有创新性。

综合而看，成本会计最核心的两方面就是成本核算以及成本控制，二者的结合不论是对于绩效考评还是决策需要都有十分重要的作用，这才发挥了成本会计的试纸作用。

参考文献：

[1] 成本会计学[M].中国人民大学出版社，2004.

[2] 米切尔，马赫，姚海金.成本会计——为管理创造价值[J].1999.

[3] 托马斯，约翰逊，罗伯特，等.管理会计兴衰史：相关性的遗失[J].M].北京靖华大学出版社，2004.

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