关于无形资产会计处理的探讨
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来源：网友投稿
摘要：企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力，又是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现。我国在2001年实施的《企业会计准则——无形资产》存在一定的缺陷，2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称新准则）。文章对无形资产新准则下的确认，计量与问题进行了初步探讨，肯定了新准则对无形资产确认与计量的改进，同时提出了完善无形资产确认与计量体系的建议。
关键词：无形资产会计确认会计计量摊销；公允价值
当今社会，知识资本、人力资源等无形资产在企业经营活动中所起的作用日益显著，拥有无形资产的企业能够获得超额收益，企业的竞争力越来越表现为无形资产的竞争力。因此，无形资产的核算问题日益受到会计界的关注，要求将更多内容纳入无形资产核算围的呼声越来越高。
一、无形资产确认与计量
（一）无形资产确认方面
1、新准则扩大了无形资产的外延。这主要体现在两个方面：一是取消了时期长短的限制，旧准则规定无形资产必须是长期性资产，而新准则对无形资产的定义却没有使用“长期”这个限定语；二是新准则以“源自合同性权利或其他法定权利”的描述性规定代替了旧准则中“专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等”的列举性规定，这种描述性规定使得新的无形资产准则更具有覆盖性、前瞻性，且能避免列举法挂一漏万的局限。
2、研究开发支出的处理与国际趋同。旧准则规定企业自行开发并依法申请的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。新准则规定“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”，研究阶段的支出，仍按旧准则的规定进行费用化处理；开发阶段的支出，若同时满足资本化条件的，才能确认为无形资产。新准则的这一规定无疑比旧准则科学得多。自行开发的无形资产注册费、律师费只是占无形资产价值少部分，无形资产的价值更多体现为开发阶段的支出，将研究开发支出部分资本化符合信息的可靠性和相关性原则。
总之，新会计准则强调无形资产必须是为企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，不可辨认的非货币性资产不是无形资产。新会计准则取消了原会计准则对研究与开发费用都确认为当期费用的做法，而是分别处理。
（二）无形资产计量方面
1、考虑了货币时间价值。旧准则规定，购入的无形资产应该以实际支付的价款作为入账价值。新准则中规定外购无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
2、无形资产摊销的另一个重大变化是，新准则规定企业在每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，当无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同时，应当改变摊销期限和摊销方法。可见，新准则在这一方面的规定更切实、更具体，也与国际会计准则趋同。
3、摊销金额处理的差异。旧会计准则规定，摊销金额计入当期损益，摊销金额为其成本，不考虑预计残值的金额；新会计准则规定，摊销金额一般应当计入当期损益。若无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本，并且无形资产应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
二、完善无形资产确认与计量体系的建议
在对国内外无形资产文献研究及分析的基础上，本文提出对无形资产概念的全新理解：无形资产是指能用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理目的而持有的没有实物形态的非货币性资产，它预期能给企业带来高于一般水平的经济利益。
过于狭窄的无形资产确认范围显然与目前的知识经济不相协调，因此，有必要对知识经济下无形资产的确认范围进行重新界定。知识经济下的无形资产应包括：
（一）市场资产
体现市场竞争力的资产，包括企业名称、企业品牌、服务品牌、顾客、长期客户、业务伙伴、长期信誉、供货渠道、销售渠道、特许经营权协定、专利使用权协定，以及近两年才逐渐被人们所重视的诸如环境标志（或称生态标志或绿色标志）、绿色食品标志、国际标准标志、ISO9000质量体系认证标志、环境管理体系认证标志等的认证标志使用权。
（二）知识产权资产
体现智力劳动的资产，即专利权、商标权、版权、商业秘密、配方、专有技术等。
（三）企业结构资产
企业管理层在组织、协调、管理、沟通、交流等方面存在的优势，可能获得的潜在利益。包括体现企业内在发展的资产，如企业经营管理方法、企业文化和管理信息系统、网络工作系统——网址、注册的域名等。
当然，无形资产的确认范围不是固定不变的，因为无形资产是个动态的概念，随着科学技术发展、经济增长、社会进步，其范围也应不断地随之发生变化。
从总体上讲，无形资产相关准则的规定，提高了企业自主创新的积极性，推动了技术升级和产业升级，在会计核算方面的调整进一步提升了财务报表质量，有利于报表使用者进行决策和判断。
参考文献：
1、财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社,2006.
2、葛欣.自行开发无形资产入账价值的探讨与分析J].商业会计,2008(10).
3、杨有红,赵佳佳.试论资产减值内控制度的完善[J].会计研究,2005(2).
4、汤湘希,汪海粟,周海涛.信息不对称条件下无形资产减值测度研究[J].财会通讯,2006(7).
（作者单位：宋迪，中国农业银行鸡西分行；刘宇辉，黑龙江东联会计师事务所有限公司）