关于增值税一般纳税人与小规模纳税人税负的比较分析
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来源：网友投稿
摘要：选择理想的纳税方式，是为了在税法允许的范围内，把资金沉淀于企业，增强活力和发展后劲，最终达到提高企业经济效益的目的。但是，纳税方式的选择，也会影响客户的经济利益。选择增值税纳税方式应当慎重，应当全方位考虑。
关键词：一般纳税人；小规模纳税人；增值率
1994年税制改革，为了配合增值税专用发票的管理，我国将增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两种，根据税法规定，对这两类纳税人在税款的计算方法，适用税率以及管理办法上都有所不同，即对一般纳税人实行凭增值税专用发票扣税的计征办法，应纳税额=销售额（不含增值税）×17％（13％）-进项税额；对小规模纳税人则实行按征收率计算的简易征管办法，应纳税额=销售额（不含增值税）×6％或4％，6％为工业企业，4％为商业企业。
税法规定划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据，原则上是纳税人的年应税销售额的大小和会计核算的健全程度，但最主要的是以下2个标准：
第一，从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的。
第二，从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
作为企业来讲由于不同的纳税人税率不同，相同的销售收入两种计算方法应缴纳的增值税肯定不同，企业用何种方式计征关键是要看企业的“增值率”，即企业增值额（增值额＝不含税销货金额－不含税进货金额）与不含税进货金额的比例。
设“税负无差异点”的增值率为R，根据“税负无差异”原理列出方程求解如下：
（1+R）×17％－1×17％＝（1+R）×6％
则：
R＝54.55％
当征收率为4％（商业小规模纳税人），税率为17％（经营普通税率项目）时，企业的“税负无差异点”增值率为30.77％；当征收率为6％（工业小规模纳税人），税率为13％（经营低税率项目）时，企业的“税负无差异点”增值率为85.71％；当征收率为4％（商业小规模纳税人），税率为13％（经营低税率项目）时，企业的“税负无差异点”增值率为44.44％。如果是工业企业增值率高于30.77％时，适用简易征收率方法对纳税人有利。增值率低于30.77％时，则适用凭票抵扣计税方法即一般纳税人有利。只要找出增值率的“税负无差异点”，在这一增值率水平之上，企业适用简易征收率比较合适。在这一增值率水平之下，企业适用凭票抵扣方式即一般纳税人比较有利。
2008年底，为应对金融危机，国家实施增值税转型，新增值税条例及其实施细则相继出台，自2009年1月1日起施行。新条例及其细则调低了一般纳税人认定标准，新条例实施细则第28条规定小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下；其余纳税人，年应税销售额在80万元以下。销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。同时规定：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。同时根据新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，小规模纳税人增值税征收率为3％。对于小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降至目前的3％。
自2009年起，小规模纳税人的增值税征收率为3％，假定某企业生产经营对象是普通税率的商品，销项税额适用税率为17％，且进项税额适用的抵扣税率（进项税额÷不含税进货成本）也是17％，设“税负无差异点”的增值率为R，根据“税负无差异”原理列出方程求解如下：
（1+R）×17％－1×17％＝（1+R）×3％
则：
R＝21.43％
即当企业的增值率R（增值额与不含税进货金额的比例）大于21.43％时，作为小规模纳税人比作为一般纳税人更为有利。同理可以求出，当企业进销适用税率为13％时，企业的增值率如果大于30％，则作为小规模纳税人比作为一般纳税人更为有利。
从企业的角度而言，可以根据自身生产特点，对照以上的“税负无差异点”增值率选择增值税纳税人的身份；从国家的角度来看，如果不考虑一般纳税人固定资产抵扣政策的变化，那么，征收率降为3％的单个政策，势必导致众多纳税人通过税收筹划，趋于选择作为小规模纳税人来遵从税法。
企业选择理想的纳税方式，是为了在税法允许的范围内，把资金沉淀于企业，增强活力和发展后劲，最终达到提高企业经济效益的目的。但是，纳税方式的选择，也会影响客户的经济利益。选择增值税纳税方式应当慎重，应当全方位考虑，综合比较分析，这不仅涉及本企业的税负和经济利益，而且影响到客户的税负和经济利益。既要考虑本企业情况，又要考虑供应商及客户的实际情况；不仅要考虑自身税负高低，而且要考虑降低采购成本，赢得客户扩大销售，提高市场占有率。只有这样，才能使纳税方式的选择达到提高企业产品竞争能力，最大限度地提高企业经济效益的目的。
参考文献：
1、马海涛.中国税制[M].中国人民大学出版社,2008.
2、注册会计师考试用书税法[M].2009.
3、注册税务师考试用书税法[M].2009.
（作者单位：山东大学经济学院）